成本会计前沿

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1、成本会计前沿学习目标：l了解作业成本法产生的背景，理解作业成本法的基本概念，掌握作业成本法的基本原理和一般程序，理解作业成本法与传统成本计算方法的区别；l理解质量和质量成本的基本概念，掌握质量成本的确认、计量、记录与报告方法和程序；l理解环境成本的概念与内容，掌握环境成本的确认、计量、记录和报告方法和程序。【重要概念】资源作业作业成本成本动因、质量成本环境成本第一节作业成本法一、作业成本法及其产生背景作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC法），是以作业（Activity）为基础，对各种主要间接费用采用不同的分配标准

2、或分配率，分配到成本计算对象（产品、服务、顾客等）上的一种成本计算方法。作业成本法可以简单理解为：是在前述传统成本计算方法基础上，对间接费用（制造费用）分配进行精确化改进的一种成本计算方法。对作业成本的研究最早可追溯到20世纪40年代，由美国会计学家埃里克.科勒(EricKohler)教授于1941年提出的“作业会计”（Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting）。20世纪80年代末，以美国会计学家罗宾.库珀（RobinCooper）为代表的会计学者，对作业成本法进行了提炼、研究和推广。随后，在西方

3、国家的制造业中得到了广泛的应用。41我们知道，成本核算的目的是为企业成本管理提供相关、可靠的成本信息。提供高质量的成本信息，是成本会计人员追求的首要目标和责任。如何保证成本信息精确性，取决于成本计算方法。无论企业采用何种成本计算方法（品种法、分批法、分步法、分类法、定额法，作业成本法等），我们可以将成本计算过程分为两个基本环节：成本归集（costaccumulation）和成本分配（costallocation）。“成本归集”取决于成本对象（costobjective）。而成本对象（如制造业中的品种、批别、类别、步骤等）又取决于管理者的要求，

4、不是成本会计人员所能决定的，对成本计算来说可以视为既定的因素。“成本分配”则取决于发生的这种资源耗费是否能直接计入到成本对象上。能够直接地计入成本计算对象的资源耗费，我们称之为“直接成本”，如直接材料、直接人工等。这一类成本可以直接计入到成本计算对象上，不需要选择分配标准（或基础）分配计入。因此，这部分的成本信息是客观准确的。对于不能直接计入到成本计算对象上的耗费，我们称之为“间接成本”，如同制造企业中制造费用。由于间接成本是多个成本对象（如不同产品）共同发生的，因此不能直接认定每个成本对象负担多少，即不能直接计入到具体的成本对象上，必须选择

5、一定的标准或基础，通过计算分配率，分配计入每种成本计算对象。因此成本信息精确与否，最终取决于间接成本的分配问题。在传统的成本计算方法中，间接成本（制造费用）分配是简化进行的，间接成本通常采用单一的标准，即单一的分配率进行分配，如机器工时、人工工时、定额工时等，这是一种广泛的平均方法。其实质是将各种性质不同的间接成本采用同一种分配标准进行分配。这种方法的直接结果，会产生“产品成本交叉补偿”（product-costcross-subsidization）现象，即如果某一成本对象成本多计（overcosting），则一定产生另一种或多种成本对象少

6、计(undercosting)，从而造成成本信息不真实、不准确，甚至产生成本管理决策上的误导。当间接成本在产品成本构成中所占比重不大时，这种简单的成本分配方法是可行的。而当间接成本的比重较大，间接成本构成趋于复杂时，这种简单的分配方法，可能产生成本信息的失真和扭曲。作业成本法正是为了弥补传统成本计算方法这一缺陷而产生的。作业成本法也称之为现代成本核算方法。它不仅是成本计算方法上的一个里程碑式的突破，而且在企业成本管理上提供了新的理念和方法。鉴于本教材的宗旨，这里只介绍其成本计算方面的相关内容。二、作业成本法的主要概念体系作业成本法涉及的主要概

7、念有：资源、作业、成本动因及其相关的作业成本、作业中心、作业链和价值链、资源动因、作业动因、作业成本库等。其相互之间的关系如图12-1所示：41产品成本作业成本（作业成本库）资源动因作业动因资源作业（同质作业、作业中心、作业链）产品图12-1作业成本法基本概念体系（一）资源资源（resources）是指生产过程中所投入的要素，是成本的来源构成。一般制造企业的资源包括材料费用、人工费用、机器设备、生产维持费用等。无论是制造企业还是服务行业，在企业的日常经营过程中都必须耗费一定的资源。资源是作业的前提和基础，如果企业没有可供使用的资源，企业的作业

8、无法执行，企业的生产经营活动就无法实现。实际上，产品成本就是所耗资源价值的总和。（二）作业及其相关概念作业（activity）是指企业在经营活动中的各项具体活动或行