中级会计实务之长期股权投资中顺流逆流的理解

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1、中级会计实务之——长期股权投资中顺流、逆流的理解以下是有关长期股权投资屮关于顺流、逆流的理解：持有期间的核算确认权益：被投资企业实现净损益应考虑以下因素的影响适当调整净损益：1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。3）投资企业与其联营企业及合营企业之

2、间发生的未实现内部交易损益应予抵销：①逆流交易：投资企业-联营企业或合营企业（即联营企业或合营企业向投资企业出售资产）投资企业在个别报表中做如下分录：借：长期股权投资——损益调整［被投资方实现的净利润一（资产售价一资产成本）］X持股比例贷：投资收益［被投资方实现的净利润一（资产售价一资产成本）］X持股比例在投资企业存在子公司，需要编制合并财务报表的情况下，应当在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整（资产售价一资产成本）X持股比例贷：存货（资产售价一资产成本）X持股比例【理解】以教材【例4

3、・12】为参考，甲企业于2007年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司实施重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2007年的资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2007年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照确认应享有乙公司2007年净损益时，应将乙公司的净利润调整为2800万元(3200—400),进

4、行以下会计处理：借：长期股权投资——损益调整[3200-(1000-600)x20%]560贷：投资收益560进行上述处理后，投资企业有子公司(比如A公司)，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表屮，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有的存货的账面价值当中，应在合并财务报表中，进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整80贷：存货(400x20%)80将答案中的两笔分录进行合并变成下面的分录：借:长期股权投资损益调整640(3200x20%)贷：投资收益560(3200-400)x20%存货80(100

5、0-600)x20%按《企业会计准则资》投资方应按享有的被投资方的净利润调整长期股权投资——损益调整，所以长期股权投资——损益调整=3200x20%=640万，又因为本题屮是乙公司把存货销售给甲公司，内部销售收入为1000万，成本为600万，内部销售增加乙公司的利润1000-600=400万，那么现确认的投资收益的金额为(3200・400)x20%。这里在计算投资收益时减掉400万是有原因的，假设现不减400万，那么投资方确认的投资收益是3200x20%=640万，同时联企业在编制合并会计报表不纳入合并范围

6、，那么内部交易可以增加投资收益80万，这样一来我国上市公司就可以利用这个技术手段进行大量的与联营企业之间进行交易，从而达到把会计利润做大，增加公司资产和净利润来粉饰会计报表的目的。为了防止上市公司利用这一技术手段进行造假，财政部发布《企业会计准则解释第1号》在第七条中要求对于内部交易损益进行抵销，这样一来上市公司利用关联交易调整母公司的个别会计报表这个漏洞就被堵住了。所以通过上面的分录就可以解决母公司资产负债表中多确认损益调整80万元以及多确认的存货80万元的问题(因这样调整后资产总额并没有增加，又不违背权

7、益法的原理)。但是上面的分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以我们在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整560[(3200-400)x20%]贷：投资收益560上面的分录是甲公司也就是母公司把内部交易的因素扣除了在个别会计报表中确认的分录。甲公司也就是母公司在编制合并会计报表的时调整分录为：借：长期股权投资80贷：存货80通过上面的这笔分录加上原来甲公司也就是母公司原来个别会计报中的分录就可以有效防止上市公司利用交联交易把母公司的个别会计报表资产和利润做大。假

8、定在2008年，甲企业将该商品以1000万元的价格对外部独立第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司2008年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。①顺流交易：投资企业T联营企业或合营企业（即投资企业向联营企业或合营企业出售资产）投资企业在个别报表中做如下分录：借：长期股权投资——损益调整［被投资方实现的净