中级会计实务(长期股权

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1、长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。第一节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。企业合并的方式1、控股合并：A+B=A+B2、吸收合并：A+B=A3、新设合并：A+B=C1.同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方

2、最终控制且该控制并非暂时性(一般为1年)的，为同一控制下的企业合并。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。2.非同一控制下的企业合并1.同一控制下的企业合并——账面价值---

3、--长期股权投资（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本溢价或股本溢价资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投

4、资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.非同一控制下的企业合并——公允价值（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产，发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+税金+合并发生的直接相关费用。案例若是用非现金资产投资——视同销售A、原材料、产品做收入、转成本；案例甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以产品换取A持有的乙公司股权

5、，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为600万元，增值税102万元，账面成本500万元。会计处理如下：借：长期股权投资702贷：主营业务收入600应交税费－应交增值税（销项税额）102借：主营业务成本400贷：库存商品400案例甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以材料换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公

6、司投出存货的公允价值为600万元，增值税102万元，账面成本500万元。借：长期股权投资702贷：其他业务收入600应交税费－应交增值税（销项税额）102借：其他业务成本400贷：原材料400B、用固定资产、无形资产进行投资——视同销售公允价值与账面价值、缴纳税费之差计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。案例2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减

7、值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。借：固定资产清理7300借：长期股权投资7800累计折旧500贷：固定资产清理7300固定资产减值准备200银行存款200贷：固定资产8000营业外收入300案例2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。营业税5%借：长期股权投资4000累计摊销600无

8、形资产减值准备200营业外支出220贷：无形资产5000应缴税费——营业税20（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债