中级会计实务5长期股权投资

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1、一、长期股权投资的分类、核算方法及核算方法的适用范围1.分类及核算方法的适用范围对于准备长期持有的股权投资，按照投资企业对被投资企方财务、经营政策影响力的逐渐增强，其分类与相应核算方法如下图所示：重大影响——对联营企业的投资共同控制——对合营企业的投资控制——对子公司的投资投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算（投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外），编制合并财务报表时应调整为权益法。2.共同控制共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。其中，相关活动，是指某项安排的回报产生重大影响的活动。同时满足

2、下列两个条件的，说明投资方能对被投资方实施共同控制：（1）所有参与方或参与方组合集体控制该安排；（2）该安排相关活动的决策必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。提示：①能集体控制的参与方组合只能有一个，如果同时存在两个或以上参与方组合能集体控制某项安排，则不属于共同控制。②判断对被投资单位的影响程度时，应考虑当期可执行的潜在表决权影响。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并内容涵义核算特点（1）初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例合并日被合并方净资产账面价值为负数的，长期股权投资的初始投资成本为0。最终控制方原通过非同

3、一控制下合并方式取得被合并方的，长期股权投资的初始投资成本还应考虑相关的商誉。（2）长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并的会计处理强调“账面价值”，不考虑相关资产的“公允价值”。合并方不确认付出资产的处置损益（非同一控制下企业合并会计处理的关键区别）。（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接行相关费用，以及为进行企业合并而支付的审计、评估、法律服务等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）（4）通过多次交易分步实现同一控制下企业合

4、并，且不属于一揽子交易的：以持股比例乘以被合并方净资产在最终控制方财务报表中的账面价值确定长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本与合并对价账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减留存收益；合并前持有的股权投资涉及其他综合收益、其他权益变动的，处置该投资时再做转出处理。会计处理借：长期股权投资（最终控制方所认可的被合并方所有者权益账面价值*持股比例）应收股利（所支付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）资本公积——资本/股本溢价（借方差额）盈余公积/利润分配——未分配利润（借方差额）贷：银行存款/固定资产清理/股本等（所支付对价的账面价值）资本

5、公积——资本/股本溢价（贷方差额）（二）非同一控制下的企业合并内容涵义处理原则非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本为长期股权投资的初始投资成本。（1）合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+为合并发生的直接相关费用（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理（视同处置）：①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。②合并对价为长期股权投资或金融资产的

6、，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额处理：①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉。（控股合并中，该商誉在合并报表中反映，在个别报表的分录中不体现）②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为负商誉（营业外收入）。（控股合并中，该营业外收入在合并报表中反映，在个别报表的分录中不体现）会计处理（1）以库

7、存商品、原材料等作为合并对价借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）贷：主营业务收入（库存商品/原材料的公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本的分录略（2）以固定资产、无形资产等作为对价固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目的分录略。借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金