第三章-注册会计师执业准则体系和法律责任

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1、第三章注册会计师执业准则体系与法律责任【学习重点】"注册会计师执业准则体系（掌握）J注册会计师业务准则（掌握）审计质量控制准则（掌握）J注册会计师法律责任（熟悉）第一节注册会计师执业准则体系一、审计准则的含义、目标和作用（一）注册会计师执业准则的含义和目标（二）注册会计师执业准则的作用二、注册会计师执业准则体系执业准则J相关服务业务准则质量控制准则1.注册会计师职业道德守则——对人的规范2.业务准则——对执行业务的规范3.质量控制准则——对事务所的规范（1）审计准则审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计

2、信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。例如：审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了八BC公司20XX年12月31口的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。（2）审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财

3、务状况、经营成果和现金流量。（3）其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和约定的要求，提供有限保证或合理保证。第二节注册会计师业务准则一、鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。(一)鉴证业务要素1.三方关系——注册会计师、责任方和预期使用者2.鉴证对彖与鉴证对象信息——针对什么内容鉴证鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：(1)当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流

4、量)，鉴证对象信息是财务报表；(2)当鉴证对象为非财务业绩或状况时(如企业的运营情况)，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；(3)鉴证对象为物理特征吋(如设备的生产能力)，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；(4)当鉴证对彖为某种系统和过程时(如企业的内部控制或信息技术系统)，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；(5)当鉴证对彖为一种行为时(如遵守法律法规的情况)，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。3.标准标准可能是rti法律法规规定的，或市政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的，也可能是专

5、门制定的。特征：相关性；完整性；可靠性；屮立性；可理解性。4.证据——需要证据支持來完成鉴证工作(1)职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。(2)证据的充分性和适当性(3)重要性重要性是指鉴证信息中存在错报的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。(4)鉴证业务风险鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下,注册会讣师提出不恰当结论的可能性。5.鉴证报告合理保证的

6、鉴证业务的冃标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下对接受的低水平，在此基础上积极的提出结论。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，在此基础上消极的提出结论。【例题1・简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“V"分类序号业务类型在相应位置打①基于责任方认定的业务直接报告业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务（2）指出该项

7、鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、子公司管理层和A注册会计师各自的责任（3）在评价子公司TT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。【答案】（1）分类序号业务类型在相应位置打“V①基于责任方认定的业务V直接报吿业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务V（2）①责任方为甲公司管理层；②甲公司对由其编制的子公司1T系统运行有效性的评价报告（或:鉴证对象信息）负责；③子公司对其IT系统的运行有效性（或：鉴证对象）负责；④A注册会计师对其出具的鉴证报告负责。（3）A注册会计师应从“相关性、完整性、

8、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。（二）鉴证业务的基本分类鉴证