中国会计准则与实务

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1、中国会计准则与实务第一章国内外会计准则的制定与发展第一节国外会计准则的制定与发展第二节我国会计准则的制定与发展第一节国外会计准则的制定与发展一、会计准则存在的必然性在现代社会中，任何国家，只要存在着资本市场，企业会计中就必须形成一个分支称为财务会计（financialaccounting）或称对外报告会计（externalreportingaccounting）.现代企业的特征之一，是所有权与经营权分离。投资人（所有者）把资源交付经营者（经理层），委托他们经营企业，形成委托、代理关系。两权分离形成利益相关而又有矛盾的双方，产生所谓代理问题。双方一个最显著的矛盾，是信息

2、不对称。信息是决策的依据，为了保护信息占劣势而不得不主要依靠经理层提供的信息来进行投资和信贷决策的外部报告使用者，在资本市场上必须进行制度安排，目的在于：第一，减少信息的不对称；二，尽可能保证提供真实、公允和透明的信息。在制度安排中，至少包括：（1）政府对资本市场进行监督和管理，力求实行公正、公开、公平的原则。如美国的证交会，中国证监会。（2）组成若干具有独立性的会计师事务所，制定公正、公开、中立的独立审计准则，指引注册会计师在提供有偿服务的同时，力求以诚信为本，公正地验证企业编报的财务报告。（3）制定高质量的会计准则或会计制度，规范财务报告的编报和审计。如果认为投资

3、是投资人对市场的信任，那么信任的依据则是上市公司提供的财务报告，保证报告真实与可靠的手段之一就是各国制定的会计准则即国内会计准则。再看我国改革开放20多年来，特别是社会主义市场经济体制目标的建立，人们进一步认识到会计信息在微观经济管理，甚至宏观经济管理中的极端重要性。我国资本市场的建立和发展，迫切需要以会计规范为依据的、真实而公允的会计信息。尽管我国的经济尚处于转型时期，但面向资本市场需要的会计准则和制度（通称会计标准）已经迅速起步。1992年11月财政部颁布了《企业会计准则》，取代计划经济时代按部门按行业按所有制一统到底的会计制度。这份准则的出台和实施(1993年7

4、月1日）成为我国会计改革历史上的一座最重要的里程碑。但这份准则只能起基本会计准则的作用，要用来规范纷繁复杂的交易和事项，必须长期地对具体会计准则进行制定工作。财务部从1993年起就着手研究具体准则的制定，1995年至1996年先后印发了30项具体准则的讨论稿，公开征求各方意见，并反复修改。根据实际工作急需的程度和实施条件，从1997年5月起，“关联方关系及其交易的披露”这一具体准则首先出台，到2005年7月止，已颁发了16个具体准则。此外，在2000年根据修改的《会计法》和国务院颁发的《财务会计报告条例》的要求，又在继续制定并实施会计准则的同时，颁布了与会计准则精神力

5、求一致的《企业会计制度》，后来又颁布专业性较强的《金融企业会计制度》。这样，我国企业的会计标准就出现了“会计准则”与“会计制度”同时并存的双轨制：准则主要适用于上市公司，制度既适用于上市公司又适用于非上市公司和其他企业。二、国际会计准则随着市场经济向全球经济发展，为寻求低风险、高报酬，各国资本已从国内流动转向全球流动，又产生了会计准则国际化的需要，那就需要有一套打破国界，为各国所认可，具有可靠性、相关性、可比性和透明度的国际会计准则。20世纪的后50年，跨国的投资和理财活动日益活跃，一个相互联系的世界统一的资本市场初露端倪。于是在1973年6月29日由澳大利亚、加拿大

6、、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计团体达成一项协议，成立了国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardsCommittee,IASC），到1999年，国际会计准则委员会已经发布了39号国际会计准则（IAS）。到2000年1月，IASC已经拥有来自104个国家的143个成员，代表200多万会计师。IASC在其章程中提出两大目标：①制定国际会计准则（IASs)，现改名国际财务报告准则（IFRs），推动它在世界范围内被接受和遵守；②改进和协调会计准则（特别是各国国内准则）的程序，努力提出可比性。三、高质量的会计准则高

7、质量会计准则的框架可以简单地作以下四点概括性的说明和描述。（1）从财务信息的内容看，信息必须具有决策有用性。构成决策有用性的主要质量是相关性与可靠性，次要质量是可比性（含一致性）与重要性。会计准则只要能够导致财务报告达到上述质量，才具备高质量的基本必备要求。（2）从财务信息的表述形式看，必须保持中立性，达到完整性和充分披露并十分清晰，即具有透明度。中立性、完整性、充分披露和清晰性等质量集中表现为报告表述的透明度。必须指出，透明度是一个报告的表述质量，财务报告的表述不能离开财务报告的内容。因此，透明度必须以决策有用性为前提和基础。（3）会计准则应当尽可