长期 负债及借款费用

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1、第一节长期负债一、长期借款设置“本金”和“利息调整”“应计利息”（一次还本付息）明细科目。核算方法与债券类似。P181例11-1二、应付债券（一）科目设置1、“应付债券”——债券面值——利息调整——应计利息2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息（二）会计处理1、发行债券时：借：银行存款①应付债券-利息调整（折价）③贷：应付债券-面值②应付债券-利息调整（溢价）③2、债券发行后至债券到期之间原则：采用实际利率法摊销利息调整。(1)应付利息（应计利息）=债券面值×票面利率(2)各期的利息费用=期初应付债券的帐面价值×实际利率(3)利息调

2、整摊销额=应付（计）利息-利息费用借：财务费用在建工程（实际利息）②应付债券-利息调整（溢价）③贷：应付利息应付债券-应计利息①应付债券-利息调整（折价）③(2003)企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。（）3、债券到期偿还借：银行存款贷：应付债券——债券面值——应计利息分期付息的，冲减“应付利息”。例题：教材P183例11-2.三、可转换公司债券（一）发行时：应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积——其

3、他资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现(公允价值），确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。借：银行存款贷：应付债券—可转换公司债券（面值）资本公积—其他资本公积借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）其中，“资本公积”的金额为债券的发行价格与债券公允价值之间的差额，即权益成分的公允价值。(2010)下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（　　）。A

4、．将负债成份确认为应付债券B．将权益成份确认为资本公积C．按债券面值计量负债成份初始确认金额D．按公允价值计量负债成份初始确认金额（二）转换日：关键：计算转换的股份！应付债券按账面价值注销，不确认损益。借：应付债券—可转换公司债券（债券面值）（应计利息）借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）贷：股本（转换的股票面值）资本公积—资本溢价注：需同时将原其他资本公积转入资本溢价。例题：教材P185例11-3。2007年计算题甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3

5、年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。2007年计算题要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金

6、额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）四、长期应付款内容：应付融资租入固定资产租赁款、具有融资性质的延期付款购买资产1.租赁的分类原则：租赁资产所有权有关的主要风险和报酬是否转移。具体5标准：P186（2009）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租

7、赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（2010)下列各项中，属于融资租赁标准的有（　　）A．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C．租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D．承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值2、融资租赁的处理：固定资产入账（最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值二者孰低，再加上租入固定资产发生的直接相关费用）；未确认融资费用摊销（按照实际利率法摊销）；履约成本；或有租金；届满（退回或者低价购入）P189例11-4(200

8、7)甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万