采购与付款循环审计1

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1、第八章购货与付款循环审计教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。教学重点：1．固定资产控制测试程序和实质性程序；2．应付账款的实质性程序程序3．累计折旧和固定资产减值准备的审计。教学难点：1.有关应付账款的审计2.有关固定资产的审计：教学方法：教练相结合作业安排:8.1购货与付款审计概述购货与付款循环影响的主要交易和账户影响两种交易信用交易（赊购）现金交易（现购）影响的账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、应交税费（增值税）等主要业

2、务活动请购商品和劳务（请购单）编制订购单（采购部门）验收商品（验收单）储存已验收的商品存货编制付款凭单（应付凭单部门）确认与记录负债（应付账款明细账账中记录）付款记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿)购货与付款循环审计的范围含义指有助于审计目标实现的、与购货与付款循环有关的所有内部控制、合同、凭证等资料具体包括的凭证和账簿请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、支票、库存现金日记账和银行存款日记账、应付账款总分类账和明细账、存货总分类账和明细账、应交增值税总分类账户和明细分类账、银行对账单、卖方对账单购货与付款循环审计的目标存在和发生完整性所有权购货价格

3、的合理性截止日期的恰当性余额的正确性披露的充分性8.2购货与付款循环审计重大错报风险的评估购货与付款循环的常见的重大错报风险预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等保管不善，变质报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产闲置不处理，造成报废损耗多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出一般购货与付款的控制风险评估了解并描述内部控制购货与付款环节的关键控制授权审批职责分工凭证和记录核对购货发票、订购单和请购单定期将应付账款等账户

4、的明细账和总账进行核对定期与供应商核对有关记录描述内部控制初步评估控制风险（见表8-2）控制测试从应付账款明细账中抽取部分业务从原始凭证追查至明细账抽取部分订购单、验收单和购货发票检查账簿的核对情况重新评估由于内部控制所带来的重大错报风险内控的重大错报风险水平若为低水平，则表明：及时地编制了按顺序编号的验收单及时地编制按顺序编号的凭单并记录及时付款并记录核对账目固定资产的控制风险评估是否建立固定资产的预算制度授权审批制度是否健全账簿记录是否完整职责分工制度固定资产的处置制度固定资产的定期盘点制度固定资产的维护保养制度8.3购货与付款循环的实质性测试购货业务的审计目标与常用的交易实质性测试关

5、系（见表8-3）主要账户余额的实质性测试应付账款的实质性测试获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符进行分析性程序比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因分析长期挂账应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性根据存货和营业成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证需要对应付账款进行函证的情况控制风险较高某应付账款账户金额较大被审计单位处于经济困难阶段函证对象的选择金额较大的债权人金额

6、虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等未回函的重大项目采用替代审计程序方式：肯定式函证对象选择案例：[资料]：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。解析：正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账

7、的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。查找未入账的应付账款检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款检查资产负债表日后收到的购货发票，确