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时间:2019-06-10
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1、第八章采购与付款循环审计固定资产:折旧、减值(计价与分摊)、抵押(权利与义务)应付账款的完整性当被审计单位管理层具有高估利润的动机时,注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低估。主要关注:2案例美国巨人零售公司审计案思考:1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些?2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。3、结合本案例,讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项,应如何处理?4、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。一、采购与付款循环设计的主要凭证和会计记录1.请购单2
2、.订购单3.验收单4.购货发票5.付款凭单6.转账凭证7.付款凭证8.应付账款明细账9.现金和银行存款日记账10.供应商对账单11.存货类明细账12.固定资产明细账13.相关总账主要凭证第一节采购与付款循环概述二、采购与付款循环中的主要业务活动请购商品和劳务(仓库或生产部门)编制订购单(采购部门)验收商品(验收部门)储存已验收的商品(仓库部门)确认与记录负债(财务部门)付款(财务部门)记录支出(财务部门等)编制付款凭单(应付凭单部门如会计部门)请购订货验收入库存付款二、采购与付款循环中的主要业务活动(仓库或生产部门)1.请购商品和劳务:请购单(“发生”
3、)仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单,其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权。但对资本支出和租赁合同,企业政策则通常要求作特别授权。每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。2.编制订购单:(采购部门)订购单(合同)(供应商、请购部门、验收部门、应付凭单部门、采购部门各一联;“完整性”)经过批准的请购单由采购部门制作顺序编号四联:存根,供应商,验收,请购部门应包括:品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员供应商选择:质量、价格、供货及时性、竞价方式3
4、.验收商品:(验收部门)验收单(采购部门、仓库部门、应付凭单部门、验收部门各一联;“存在或发生和”“完整性”)验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符,然后再盘点商品并检查商品有无损坏。(与订购单核对)验收后,验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单,作为验收和检验商品的依据。验收部门制作顺序编号四联:应包括:品名、数量、品质、到货时间、验收人员4.储存已验收的商品存货:(仓库部门)入库单、出库单(“存在”)入库单或在验收单上签字(存在)将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离,可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商
5、品的仓储区应相对独立,限制无关人员接近。(应付凭单部门如会计部门)5.编制付款凭单:供应商发票、付款凭单(“存在”,“发生”,“完整性”,“权利和义务”,“计价和分摊”)确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。确定供应商发票计算的正确性。编制有预先编号的付款凭单,并附上支持性凭证。独立检查付款凭单计算的正确性。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。由被授权人员在凭单上签字,以示批准照此凭单要求付款。事先编号的付款凭单两联:存根、会计后附:发票非常重要凭单,订购单、验收单、入库单。并检查一致性6.确认与记录负债:(财务部门)购货方对账单、
6、记账凭证、明细账、总账应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查(供应商发票、订货单、验收单)购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。在手工系统下,应将已批准的未付款凭单送达会计部门,据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立检查会计入员进行监督和核对。以应付凭单为依据附件(支持性凭证):订购单、验收单、发票、入库单7.付款:(财务部门)支票独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。被授
7、权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的朱付款凭单,并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销:以免重复付款。由独立人员签发支票,不得签发不完整的支票,支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票应预先连续编号,保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。8.记录现金、银行存款支出:(财务部门等)记账凭证、明细账、总账会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性,以及与支票汇总记录的致性。通过定
8、期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期,独立检查入账的及时性。独立编制银行存款余额调节
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