完成审计工作与审计报告(II)

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1、第14章完成审计工作与审计报告本章框架14.1期初余额审计14.2复核期后事项与或有事项14.3评价审计结果14.4审计报告的意义、作用和种类14.5审计报告的内容和审计意见的类型14.6编制审计报告的步骤和要求14.7管理建议书本章内容重难点主要有2个方面：1．标准审计报告的9个要素；2．非标准审计报告的格式和审计意见的发表；14.4审计报告的意义、作用和种类14.4.1审计报告的意义（p287）14.4.2审计报告的作用14.4.3审计报告的种类（p289）审计报告含义1.审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见

2、的书面文件。2.审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。审计报告的特征1注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；2注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；3注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；4注册会计师应当以书面形式出具审计报告审计报告的作用鉴证作用——财务报表保护作用——报表使用者、债权人、股东证明作用——注册会计师14.5审计报告的内容和审计意见的类型审计意见的形成审计意见的形成考虑下列方面1是否已获取充分、适当的审计证据；2未更正错报单独或汇总起来是

3、否构成重大错报3是否在所有重大方面按照适用的财务报告基础编制——合法性4评价财务报表是否实现公允反映5恰当提及或说明适用的财务报告编制基础注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：p2901.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；2.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；3.管理层作出的会计估计是否合理；注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：p2904.财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；5.财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易

4、和事项对财务报表所传递的信息的影响；6.财务报表使用的术语是否适当。审计报告的类型14.5.3标准审计报告p29314.5.4非标准审计报告p294标准审计报告p293标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告p294非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告p294包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告；审计报告的强调事项段（教材P294，修订内容）强调事项段（一）强调事项段的含义是指审计报告中含

5、有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。2．同时符合的条件(1)可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露；(2)不影响注册会计师发表的审计意见。需要增加强调事项段的情形1异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。2提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则。3存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。增加强调事项段需要采取的措施1位置2标题3表述——提及披露的位置4没有改变审计意见审计报告的其他事项段（教材P294

6、，修订内容）审计报告的其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。审计报告的基本内容标准审计报告的9要素分析p291审计报告（1-标题）标准审计报告的9要素分析ABC股份有限公司全体股东：（2-收件人）标准审计报告的9要素分析我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括③20×1年12月31日的①资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及②财务报表附注。（3-引言段）标准审计报告的9要素

7、分析一、管理层对财务报表的责任（4-责任段）编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；标准审计报告的9要素分析二、注册会计师的责任（5-责任段）①我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。标准审计报告的9要素分析②审计工作涉

8、及实施审计