完成审计工作与审计报告1

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1、第十四章完成审计工作与审计报告第一节期初余额审计第二节复核期后事项与或有事项第三节评价审计结果第四节审计报告的意义、作用和种类第五节审计报告的内容和审计意见的类型第六节编制审计报告的步骤和要求第七节管理建议书三阶段四阶段计划（准备）阶段计划和设计审计方法阶段实施阶段执行分析程序和余额细节测试阶段执行控制测试和交易实质性测试阶段报告（完成）阶段完成审计工作和出具审计报告阶段审计的全过程，通常可以分成计划（准备）、实施和报告（完成）三阶段，也可以分成四阶段。它们之间的关系如下表：就审计完成阶段而言，是审计工作的集中阶段，也是关系审计工作成败的阶段

2、。因为在财务报表审计中，在此之前所有的工作，包括审计工作的筹划、审计证据的搜集，都无非是为了最终审计产品——审计报告的出具。第一节期初余额审计一、期初余额的含义期初余额，广义上是指期初已存在的余额。狭义上仅指注册会计师首次接受委托时被审计单位财务报表期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了以前期间交易和上期采用的会计政策的结果。1、期初余额是期初已存在的账户余额。2、期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。3、期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。首次接受委托是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务

3、报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。二、期初余额审计的一般原则判断期初余额对本期财务报表的影响程度，应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。三、期初余额审计目标1、期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；2、上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；3、被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。四、期初余额审计程序询问被审计单位管理层审阅上期会计资料以及相关资料通过对本期财务报表实施的审计程序进

4、行证实补充实施其他适当的实质性测试程序五、期初余额审计结果对审计意见的影响1、如期初余额对本期存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见。2、如期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报，应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见。3、如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。4、如果前任注册会计师对上期财务报

5、表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。期初余额审计例题：单选以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（　）。A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认D.无需专门对期初存货余额发表意见【答案】A【解析】注册会计师未能对期初存货余额实施监盘，应

6、该实施适当的审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，而不能直接视为审计范围受到限制，故选项A正确。第二节复核期后事项与或有事项一、复核期后事项（一）期后事项的含义期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。这些事项或事实在资产负债表日前没有发生，但是在财务报表报出日前发生了，它们可能对被审计单位财务报表和审计报告产生影响。因此，注册会计师应对期后事项引起充分关注。（二）期后事项分类期后事项可以分成以下三种类型：资产负债表日审计报告日财务报表公布日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事

7、项财务报表批准日1、主动识别第一时段期后事项注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露2、被动识别第二时段期后事项在审计报告日后，CPA没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。注册会计师针对被审计单位的审计业务已

8、经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。但是，在这一阶段，被审计单位的财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影