完成审计工作与出具审计报告

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1、完成审计工作与出具审计报告 第一部分　完成审计工作第一节　完成审计工作概述　　审计完成阶段是审计的最后一个阶段。注册会计师按业务循环完成财务报表各项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。　　一、评价审计中的重大发现　　在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑重大发现和事项。　　注意：　　注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。如果在审计完成阶段确定的修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已获取的审计证据的充分性和适当性。　　二、汇总

2、审计差异　　注册会计师应根据审计重要性原则对审计差异予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。　　（一）编制审计差异调整表　　审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）

3、；重分类错误是因企业未按适用的财务报告基础列报财务报表而引起的错误。　　无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、未更正错报汇总表。　　注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。　　注意：　　调整分录的编制：按照调表不调账，将发现

4、的审计差异直接调整财务报表的相关项目；即使涉及损益项目也不应通过“以前年度损益调整”科目。　　 　　（二）试算平衡表的编制　　期末未审数（审计前金额）——被审计单位提供的未审财务报表。　　账项调整——注册会计师编制的“账项调整分录汇总表”中的调整分录（被审计单位同意调整的）填列。　　重分类调整——注册会计师编制的重分类调整分录汇总表。　　审定金额——审计前金额±调整金额。　　注意：　　试算平衡表的勾稽平衡关系。　　三、复核审计工作底稿和财务报表　　（一）对财务报表总体合理性进行总体复核　　（二）评价审计结果　　1.对重要性和审计风险进行最终评价；　　2.对财务报表形成审计意

5、见并草拟审计报告。　　（三）复核审计工作底稿第二节　考虑持续经营假设　　一、管理层的责任和注册会计师的责任　　（一）管理层的责任　　管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力，无论财务报告编制基础是否对此作出明确规定。　　（二）注册会计师的责任　　注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。无论财务报表编制基础是否有明确要求，这种责任始终存在。　　注意：　　第一，注册会计师对持续经营假设进行审计是为了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制财务报表是否合理。　　第二，注册会计师

6、未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。　　第三，实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。　　如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划。　　如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的

7、基础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。　　（三）持续经营假设审计的基本思路：　　　　　　二、风险评估程序和相关活动　　在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（财务、经营和其他方面）及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。　　被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项