第九章 成本会计前沿

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1、本节要点：一、作业成本计算的理论基础二、作业成本计算的基本程序及应用三、质量成本和环境成本第九章成本会计前沿一、作业成本法产生的背景高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，产品成本结构中制造费用比重大大增加，其重要性也日益提高；消费者需求差异化，引起生产组织的革命性变革；制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。业已完成的三峡工程，其发电成本如何计算？神龙汽车生产的爱丽舍轿车，成本如何计算？服务企业：比尔盖茨又如何计算其“操作系统”的成本？（一）资源1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：

2、货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。二、作业成本计算的基本概念（二）作业作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。1、作业是指企

3、业经营过程中相互联系、各自独立的一系列任务的总和，是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。3、作业可以划分为增值作业（ValueaddedActivity）和非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。（存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测；等待工作）非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。生产作业

4、又包括：单位作业、批别作业、产品作业和维护作业P293。某公司作业流程图：验货作业收货作业生产准备作业储存作业生产作业购货作业会计作业产成品供应商供应商仓库发货单收货单付款发票原材料清单购货单附件原料收货报告收货报告原料原料通知购货作业链图作业A作业M作业N作业I作业H产品甲作业F作业E作业D作业C作业B产品乙（三）作业链(ActivityChain)把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后有序、由此及彼、由内到外连接起来的作业就形成一条作业链。

5、所谓“作业链”是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体。（四）价值链(ValueChain)1985,迈克尔·波特现实世界的市场竞争强调现金流,但虚拟世界的竞争关注价值流盯紧战略成本，不纠结于费用管理钢铁、汽车、有色金属、石油、造纸等行业也类似。战略成本管理透过价值链分析，促使企业价值链上所有活动的累计总成本小于行业的主要竞争对手，从而具有战略成本优势。中国神华能源股份有限公司CFO张克慧：大部分成本发生在买矿、探矿和采矿等产业链的上游，这些成本降低1%，足够全神华人出差时乘坐头等仓

6、。（四）价值链(ValueChain)在作业链上，存在这样一种关系：资源→作业→产品，即作业耗用资源，产品耗用作业。每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐步结转，直至最后形成产品交送顾客。作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业之间的转移就形成一条价值链。作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。研究开发设计生产营销配送售后服务价值链和作业链紧密结合，并不完

7、全一致。作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协调性。作业链与价值链的关系价值链需不断优化组合，如努力减少各环节的无效作业，使之逼近于零；在各环节有效作业中，提高其产出比例。前面提到的JIT、“零存货”、“零缺陷”和“单元（柜员）式”生产制度就是优化价值链组合的重要手段。（五）作业中心作业中心：是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列相互联系的作业集合。例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可

8、以归于材料处理作业中心。作业中心是计算资源耗费必不可少的一环。一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因而成本中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。（六）作业成本库(Costpool)指由若干个同一性质的成本动因组成一个特定的集合体。一个成本库所汇集的成本、费用按其具有代表性的成本动因进行分配，使其对象化于各有关产品。（七）成本动因(Costdrivers)成本动因也称为成本驱动因素，是指引起成本发生的作业，如订购次数、材料搬运次