上海师范大学财务会计5投资

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1、1主要内容(一)投资概述(二)交易性金融资产(三)持有至到期投资(四)可供出售金融资产(五)长期股权投资第五章投资2一、投资概述（一）投资含义—指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（二）分类1、按流动性分：短期投资长期投资2、按性质分：股权性投资债权性投资混合性投资**3、按投资目的分：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资3二、交易性金融资产（一）“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

2、融资产，也在本科目核算。企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。（二）“交易性金融资产”科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。4（三）交易性金融资产的主要账务处理。1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金

3、股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。53.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，

4、将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。6【例题】A企业系上市公司，按年对外提供中期财务报表。（1）2007年3月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批B公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。（4）2008年12

5、月31日，该股票公允价值为每股5.3元。（5）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。7答：（1）2007年3月6取得交易性金融资产借：交易性金融资产—股票（成本）100×（5.2－0.2）＝500应收股利20投资收益5贷：银行存款525（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利借：库存现金20贷：应收股利20（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元借：公允价值变动损益（5－4.5）×100＝50贷：交易性金融资产—股票（公允价值变动）508（4）2008年12月31日，该

6、股票公允价值为每股5.3元借：交易性金融资产—股票（公允价值变动）80贷：公允价值变动损益（5.3－4.5）×100＝80（5）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。借：银行存款510－5=505投资收益25贷：交易性金融资产—股票（成本）100×（5.2－0.2）＝500交易性金融资产—股票（公允价值变动）30借：公允价值变动损益30贷：投资收益309三、持有至到期投资（一）持有至到期投资概述  持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公

7、开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。应在“持有至到期投资”科目中核算,并按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。持有至到期投资发生减值的，可以单独设置“持有至到期投资减值准备”科目。10（二）持有至到期投资的会计处理1.企业取得的持有至到期投资  借：持有至到期投资—成本（面值）    应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）    贷：银行存款等2.资产负债表日计算利息借：应收利