上海师范大学财务会计8资产减值

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1、1一、减值资产的认定标准二、资产可收回金额的计量三、资产组的认定及其减值四、商誉减值的处理第八章资产减值2一、减值资产的认定标准（一）资产减值准则的适用范围资产减值，是指资产的可收回金额低于帐面价值，本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。这里的资产主要是指长期资产，包括采用成本模式后续计量的投资性房地产、对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、油气资产（探明矿区权益+井及相关设施）、无形资产（包括资本化的开发支出）以及商誉。3（二）资产减值的认定1.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明资产可能发生

2、了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预

3、计金额等。（7）其它表明资产可能已经发生减值的迹象。2.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（三）资产减值的转回属于《企业会计准则第8号—资产减值》规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。5资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。（一）确定资产减值金额的基本方法1.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认

4、减值损失。会计分录为：借：资产减值损失贷：XX资产减值准备2.可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（二）估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。二、资产可收回金额的计量6（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。（3）如果没有证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于

5、其公允价值减去处置费有后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（三）公允价值减去处置费用后净额的估计1.公允价值的估计（1）以资产活跃市场的公平交易中销售协议价格；（2）不存在销售协议但存在资产活跃市场的，以活跃市场中资产的市场价格（买方出价）；（3）不存在销售协议和资产活跃市场的，以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行类似资产的最近交易价格）。2.处置费用的估计处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。7（四）资产预计未来现金流量现值的估计1.未来现金流量现值估计的三个因素预计未来现金流量预计

6、使用寿命预计折现率（1）预计资产未来现金流量包括下列各项：A、资产持续使用过程中预计产生的现金流入B、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）C、资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量8（2）预计资产未来现金流量不包括下列各项A、与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量B、与资产改良有关的预计未来现金流量C、筹资活动产生的现金流入或者流出D、与所得税收付有关的现金流量（3）预计未来现金流量的基础A、预计资产的未来现金流量以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者

7、预测期之后年份稳定的或递减的增长率为基础。B、建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。9（4）折现率的估计折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率的选择一般采用市场利率。在市场利率无法确定的情况下，可以选择替代利率，如加权平均资金成本、增量借款利率、其他市场借款利率等。（5）资产预计未来现金流量现值的计算资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来