中级会计实务(负债)

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1、负债本章重点1、一般纳税企业应交增值税的核算2、职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算3、借款费用的内容和其他基本概念4、借款费资本化开始、暂停和停止资本化的条件5、不同性质借款费用资本化金额的确定本章难点1、应付股利的核算2、应付债券的核算3、借款费用资本化计算第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（二）职工福利费（三）社会保险费（四）住房公积金（五）工会经费和职工教育经费（六）非货币性福利（七）辞退福利（八）股份支付案例下列项目中，属于职工薪酬的有（　）。A.工伤保险费B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

2、答案：ABCD案例下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有(   )。A.工会经费B.职工养老保险金C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿答案：ABCD二、职工薪酬的确认和计量（一）确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：借：生产成本/在建工程/研发支出/制造费用/管理费用/销售费用等贷：应付职工薪酬注意：只有辞退福利直接计入“管理费用”案例下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（　）。A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职

3、工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费答案：A（二）计量标准1、货币性职工薪酬国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。特殊对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未

4、折现金额计入相关资产成本或当期损益。2、非货币性职工薪酬（1）自产产品发给职工注意：A、按受益对象分配B、职工薪酬=公允价值+销项增值税C、发放自产产品：确认收入、转成本案例（单选题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为(   )万元。A.600B.770C.1000D.1170【答案】D（2）无偿提供给职工使用得资产A、按受益对象B、自有的

5、房屋等资产无偿提供给职工使用的，职工薪酬=每期折旧费租赁住房等资产供职工无偿使用的，职工薪酬=每期应付的租金C、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（三）辞退福利的确认和计量辞退福利包括:一是职工劳动合同到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的

6、预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议借：管理费用贷：应付职工薪酬（四）以现金结算的股份支付1、以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。2、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。3、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和负债。4

7、、企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计算、其变动计入当期损益。5、企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加，但负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。股份支付计算步骤——应付职工薪酬按公允价值计量1、某年应付未行权人员（扣除已行权和估计要离开人员）薪酬：按资产负债表日公允价值计算；某年支付行权人员薪酬：按结算时公允价值计算某年累计应付薪酬=当年末应付未行权人员薪酬+当年支付行权人员薪酬2、计算当年应计提薪酬=当