消费税概述消费税的征收制度消费税

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1、第四章消费税消费税概述消费税的征收制度消费税应纳消费税额计算消费税的征收管理。1一、消费税的概念消费税是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。二、消费税的基本特征（一）征收范围和税率的选择具有灵活性（二）实行单一环节一次课征，征收简便（三）税收负担具有转嫁性（四）税源充裕，具有较强的财政功能第一节消费税概述2一、纳税义务人生产应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人★扣缴义务人委托加工应税消费品，以委托

2、加工的单位和个人为纳税义务人，受托方为单位时，受托方为代收代缴义务人，代收代缴消费税。第二节消费税的征收制度3二、征税范围五类：（一）过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板等。（二）奢侈品、非生活必需品，如高尔夫球及球具、高档手表、化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。（三）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等。（四）使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，如成品油等。（五）税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活并具有一定财政意义的

3、消费品，如汽车轮胎等。第二节消费税的征收制度4三、税目税率税目：14大税目，下设若干子目。税率：比例税率；定额税率第二节消费税的征收制度5注意：国家对卷烟和雪茄烟调整了消费税税率并于批发环节加征5％的消费税，自2009年5月1日起执行。生产企业给销售单位的白酒，若消费税计税价格低于销售单位对外售价70%的，税务机关应核定最低计税价格。自2009年8月1日起执行。纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别

4、核算的，从高适用税率计征消费税。第二节消费税的征收制度6四、出口应税消费品退（免）税（一）政策1.免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品2.免税不退税有出口经营权的生产性企业自营出口生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品3.不免也不退除生产企业、外贸企业的其他企业。第二节消费税的征收制度7（二）退税率按该应税消费品所适用的消费税税率计算。注意：1、增值税要按规定的退税率计算2、企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低

5、适用税率计算应退消费税税额。第二节消费税的征收制度8（三）出口应税消费品退税额的计算从价计征：应退消费税=出口货物工厂销售额×税率从量计征：应退消费税税款=出口数量×单位税额复合计征：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率＋出口数量×单位税额（四）出口退（免）税后的管理1、外贸企业出口退税后退关，或者国外退货进口时予以免税的，补缴已退的消费税税款。2、纳税人直接出口免税后发生退关或国外退货，转内销时补缴消费税。第二节消费税的征收制度9练习1、下列属于消费税征税范围的是：（）A、汽车销售公司销售小汽车B、木材公司销售自产的

6、实木地板C、百货公司销售的化妆品D、烟草公司销售自产的烟丝2、下列属于复合计税的消费品的是：（）A、白酒B、酒精C、成品油D、摩托车3、下列属于消费税征税范围的是：（）A、卷烟B、实木地板C、大客车D、护肤品10一、消费税应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收（一）从价定率计税法应纳税额的计算公式：应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率或=组成计税价格×消费税税率第三节消费税应纳税额的计算计算方法111.企业生产销售应税消费品价款★销售额价外费用★具体规定：（1）销售价款与增值税款合并收取应税销售额=含增值税的销售额/（1

7、+增值税率）第二节消费税应纳税额的计算12（2）包装物销售的税务处理：①作价连同销售的，并入销售额计税②不作价销售，只收取押金，则押金不并入销售额，（但逾期未收回或已收取一年以上的除外）③既作价销售，又另收押金的：作价部分：计入销售额押金：逾期，计入；不逾期，不计入第二节消费税应纳税额的计算13④对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。第二节消费税应纳税额的计算思考？啤酒，黄酒包装物如何处理？14例：某糖厂本月销售酒精10吨

8、，用去包装桶200个，酒精每公斤销售价格5元，其中有100个包装桶随同5吨酒精作价销售，包装桶不收取押金，每个包装桶销售价格为25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精作价销售，同时每个包装桶另收10