控制权取得日的合并报表

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1、Chapter9控制权取得日的合并报表吸收合并后存在的企业、新设合并后成立的企业的会计报表的编制，与一般企业相同。在此，只介绍控股合并所带来的合并会计报表的编制。第一节合并会计报表概述一、合并会计报表的含义、意义及编制目的1、含义控股合并：是指当一个企业通过对另一个企业的权益性投资而获得对被投资企业的控制权时，企业之间形成这种控制与被控制关系的行为。其中，拥有控制权的投资企业称为母公司，受控制的被投资企业称为子公司。合并会计报表：是指由控股企业编制的用以综合反映由控股企业与被控股企业组成的企业集团的整体经营成果、财务状况及资金流转

2、情况的会计报表。2、意义（1）为母公司（控股企业）的股东提供决策有用的信息；（2）为母公司的长期债权人提供决策有用的信息；（3）为企业管理者提供有用的信息；（4）为有关政府管理机关提供有用的信息。3、编制目的在于反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足会计报表使用者对经济实体的会计信息的需求。具体目的有两种不同观点：（1）“放大”观认为编制合并会计报表的目的是为了将母公司个别会计报表上的“对子公司投资”和“对子公司投资收益”等总括项目加以具体化，予以详细反映，即“放大”这些会计信息的内容。在此

3、观点下，母公司在提供合并会计报表的同时，还需要提供母公司的个别会计报表。（2）“取代”观认为编制合并报表的目的是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别会计报表。在此观点下，母公司在提供合并会计报表之后，无须再提供母公司的个别会计报表。二、合并会计报表的合并理论合并理论：是指认识合并会计报表的观点，即如何看待由母公司与子公司所组成的企业集团（合并主体）及其内部联系。合并理论主要有：母公司理论、实体理论、所有权理论、当代理论。1、母公司理论即从母公司股东的角度来看待母公司与子公司的控股合并关系的合并

4、理论。要点：（1）合并资产负债表：在母公司个别资产负债表的基础上，用所有子公司的资产、负债来代替母公司个别资产负债表上的“对子公司股权投资”项目，合并主体的所有者权益只反映母公司的所有者权益，不包括子公司的所有者权益。（2）合并利润表在母公司个别利润表的基础上，用子公司的各收入、费用项目代替母公司个别利润表上的“投资收益—对子公司投资收益”项目；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。2、实体理论即从由母公司及其子公司组成的统一实体的角度来看待母子公司间控股合并关系的合并理论。要点

5、：（1）若母公司未能持有子公司100%的股权，则需将子公司净资产分为控股权益与少数股权；（2）控股权益与少数股权均属于合并主体的所有者权益的一部分；（3）合并利润表上的合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额。3、所有权理论即着眼于母公司在子公司中所持有的所有权的合并理论。要点：（1）对于子公司的资产、负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；（2）对于子公司的收入、费用与利润，只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。4、当代理论是母公司理论与实体理论的综合。三、合并会计报表的合并范围1、编制合并会计报表的

6、条件必要条件：必须存在母子公司关系，即存在“控制”2、合并会计报表的具体合并范围在国际惯例中，能够由投资企业控制的被投资企业都应纳入合并会计报表的编制范围。具体范围如下：（1）投资企业拥有其半数以上的权益性资本的被投资企业。（2）被母公司控制的其他被投资企业。3、不纳入合并范围的子公司（1）已准备关停并转的子公司（2）已宣告被清理整顿的子公司（3）已宣告破产的子公司（4）母公司只是短期持有其半数以上权益性资本的子公司（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司（6）受所在国外汇管制及其他管制、资金调度受到限制的子公司四、合并会计报表

7、的种类及编制原则1、合并会计报表的种类（1）合并会计报表的主表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表（2）合并会计报表的附注合并会计报表的附注，除了应包括一般会计报表应附注的事项外，还应附注合并的相关事项。2、合并会计报表按编制时间的分类（1）控制权取得日的合并会计报表只有合并资产负债表（2）控制权取得日后的合并会计报表包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表第二节控制权取得日合并报表的编制一、编制的技术方法1、购买法即以母公司购买子公司为假设而编制合并会计报表的一种方法。其要点：

8、（1）在合并资产负债表上，子公司的净资产按控制权取得日的公允市价反映；（2）在合并资产负债表上，母公司本身的净资产按资产帐面价值反映。2、权益结合法即以参与合并的母公司与子公司将各自的产权投入一个新的经济实体为假设而编制合并会计报表的方法。要点：在