第三章 控制权取得日的合并报表

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1、第三章控制权取得日的合并报表第三章　控制权取得日的　　　合并报表第一节　合并财务报表概述一、相关概念1.母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。2.子公司：指被另一企业所控制的、具有法人地位的企业。3.全资子公司：母公司拥有100%有表决权股份的子公司。4.非全资子公司：母公司拥有50%以上但不足100%有表决权股份的子公司。5.少数股东权益：子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。6.少数股东损益：指子公司在一定财务期间内实现的损益中不属于母公司的份额。二、合并财务报表　反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况，

2、经营成果和现金流量的财务报表。特点：1.以控股合并为前提2.由母公司编制3.反映企业集团全部经营业务4.以母子公司的个别财务报表为编制基础：5.包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表、附注等三、合并财务报表的合并范围以“控制”为基础确定控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力应纳入合并范围：1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外合并财务报表的合并范围2.母公司拥有被投资单位

3、半数以下的表决权，但满足以下条件之一的，视为母公司控制了被投资单位。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外a.通过与被投资单位其他投资者达成协议，拥有被投资单位半数以上的表决权b.根据章程或协议，有权决定被投资单位财务和经营政策c.有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员d.在被投资单位的董事会或类似机构会议上占多数表决权合并财务报表的合并范围不纳入合并范围：1.共同控制主体（合营企业）2.母公司不再控制的子公司3.拥有半数以上表决权，但不能实质控制4.按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司5.已宣告破产的子公司总之

4、：母公司的控制权受到了限制四、合并财务报表的合并理论理论要点所有权理论：母子公司是拥有和被拥有关系。合并报表反映母公司股东拥有的经济资源实体理论：合并报表是为了满足集团全体股东的信息需要。反映股东各自控制的经济资源母公司理论：合并报表是为了满足母公司股东的信息需要。反映母公司股东控制的经济资源1.母公司理论合并报表是母公司报表的扩展，是为母公司的股东和债权人服务，子公司的少数股东看作是外人　特点：a.少数股东权益作为资产负债表的负债项目列示b.少数股东损益作为合并利润表的费用项目c.对子公司的同一资产项目采用双重计价，属于母

5、公司权益的部分,按公允价值计价;属于少数股权的部分,按历史成本计价；　　合并商誉与少数股权无关d.公司间交易未实现利润在顺销时全额抵销，逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销　　2.实体理论企业集团是一个会计主体，合并报表应为集团的全体股东和债权人服务，包括少数股东特点：a.少数股东权益在资产负债表中应与母公司权益并列b.子公司获利的净利润要在母公司和子公司少数股东之间分配c.子公司的所有资产、负债均按公允价值计量，合并商誉由全部股东共享d.所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销3.所有权理论在编制合并会计报

6、表时强调母公司对子公司的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权.特点：对子公司的资产、负债和当期实现的损益,按照一定比例计入合并报表即采用比例合并法合并母公司在子公司中的权益.4.编制理论的选择美国和英国：主要是母公司理论国际财务准则委员会：要求使用母公司理论我国《合并财务报表准则》：将上述理论结合起来运用我国合并财务报表的理论a.子公司的资产、负债全部按公允价值计量，母公司的资产、负债按账面价值计量b.商誉只反映属于母公司的部分，与少数股权无关c.合并净利润属于母公司股东，子公司实现的净利润要在母公司和少数股东之间分配，少

7、数股东损益作为减项，但不是费用d.少数股东权益是合并股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司的权益并列e.公司间业务的未实现损益全额抵销五、编制合并报表的前期准备1.统一母、子公司的资产负债表日和会计期间2.统一母、子公司采用的会计政策3.统一母、子公司的编报货币4.收集编制合并报表的相关资料第二节　合并报表的编制一、编制方法　　购买法　权益结合法二、编制程序1.设置合并工作底稿2.将母、子公司个别报表上的数字过入合并工作底稿3.编制抵销、调整分录，并过入合并工作底稿4.计算合并数，并将其过入合并报表说明1.在实务中，并不

8、要求编制对外发布的股权取得日的合并财务报表，但是它相当于企业集团期初财务报表。2.合并财务报表主要是编制控股合并下的合并报表。3.控股权取得日只需编制合并资产负债表。三、购买法下，合并报表的编制　抵销：1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益2.母、子公司之间的内部债权债务（一