第七章 控制权取得日的合并财务报表

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1、购并日的合并财务报表第七章企业合并会计主要内容→合并财务报表概述→控制权取得日合并财务报表的编制第一节第二节本章重点合并财务报表的范围；了解合并会计报表的编制程序；掌握同一控制与非同一控制下的合并资产负债表的编制；掌握合并抵销分录的编制第一节概述主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”一、合并财务报表的特点二、合并报表的合并理论三、合并范围的确定四、合并财务报表种类五、编制原则和方法一、合并财务报表的特点合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为财务主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报

2、表为基础，抵消内部交易或事项对个别报表的影响后编制的反映企业集团的财务信息的报表。特点合并报表主体是报告主体编表主体是母公司以个别报表为基础编制有独特的编制方法与单个报表比较反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）工作底稿法，编制调整/抵销分录（非按账簿余额/发生额填列）与汇总报表比较(1)编制的目的不同汇总报表:满足行业管理的需要合并报表:满足企业集团报表使用人的需要(2)确定编报范围的依据不同汇总报表:以财务隶属

3、关系作为编制依据合并报表:以控制关系作为编制依据(3)编制方法不同汇总报表:采取简单相加的方法合并报表:有一套专门的方法和程序二、合并财务报表的合并理论合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（100％）子公司的情况下才能表现出来。合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。由于会计信息服务的主体不同，所以合并报表也有不同的基本理论:1、所有权理论（Proprietorshiptheory）2、主体理论（Entityth

4、eory）3、母公司理论（Parentcompanytheory）1、母公司理论站在母公司股东的角度；合并报表反映母公司的利益；子公司不被视为独立的法人，而是母公司的附属机构；少数股东被视为集团外的利益群体；以是否形成控制作为确定合并范围的标准。2、实体理论站在集团的角度，强调单一管理机构对一个经济实体的控制；合并报表反映集团的利益；子公司净资产被区分为控股股权和少数股权；少数股权也属于集团的所有者权益；合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润。3、所有权理论着眼于母公司在子公司所持有的所有权。该理论认为，母、子公司之间

5、的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法编制合并报表。三、合并财务报表的合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司（一）“控制”的含义及其认定

6、定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上表决权。实质重于形式（二）投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而能控制被并方的情形：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（三）特殊目的主体特殊目的主体，是指发起人为了实现某一特殊目

7、的(如完成资产证券化等)而设立的一种特殊的主体,这些实体可以由主要受益者设立,也可以由其他投资者设立。特殊目的主体的主要受益者，享有和承担该实体经营活动所引起的主要收益和风险，而其他参与者（如其他投资者）则只提供资金并按协议或约定获得一定的报酬。（四）不纳入合并财务报表的范围下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入合并范围：1.已准备关停并转的子公司；2.已宣告被清理整顿的原子公司；3.非持续经营的所有者权益为负数的子公司4、母公司不能控制的其他被投资单位,如联营企业、合营企业。5、母公司不在控制四、合并会计报表的种类股权取

8、得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表