税收原理Ⅰ：税收原则与税收效应

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1、贾小立山西大学政治与公共管理学院公共经济学基本思路：税收原则理论主要流派及其基本观点，税收与公平、效率的关系。税收在现实经济生活中的“非中性”问题，对这种“非中性”的情况和原因的分析，是税收效应理论的内容。税收与生产者和消费者行为、税收与劳动投入、私人储蓄和私人投资的关系等。重点问题：税收原则理论主要流派的基本观点税收与公平、效率税收与税收对生产者和消费者行为的影响税收对劳动投入、私人储蓄和私人投资的影响第9章税收原理I：税收原则与税收效应9．1税收原则理论代表性人物,威廉·配第、攸士第、亚当·斯密、萨伊、瓦格纳税收原则，

2、政府在税收制度的设计和实施方面所遵循的基本指导思想，也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准，考察税制结构对经济社会所可能产生的影响。9．1．1威廉·配第的税收原则主张税收原则的最早提出者是英国古典政治经济学创始人威廉·配第(WilliamPetty，1623--1687)。威廉·配第在其代表作《赋税论》和《政治算术》中，比较深入地研究了税收问题，第一次提出了税收原则(税收标准)理论。他围绕公平负担税收，提出“公平”、“简便”、“节省”三条标准。“公平”，就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”，税负也不能过

3、重；“简便”，就是征税手续不能过于繁琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利；“节省”，就是征税费用不能过多，应尽量注意节约。9．1．2攸士第的税收原则主张德国新官房学派的代表人物攸士第(JohanHeinrichGottlobsyonJusti．1750—1711)。代表作《国家经济论》（两卷），在第二卷第一部分国家收入论中，他以征收赋税必须注意不得妨碍纳税的经济活动为出发点，就征收赋税的方法提出6大原则：促进主动纳税的征税方法，即赋税应当自愿缴纳。不得侵犯臣民合理的自由和增加对产业的压迫，赋税要不危害人民的生活和工商业的发

4、展，也不要不正当地限制人民的自由。平等课税，即赋税的征收要做到公平合理。具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不公正之处，即赋税要确实，须对一定的目标征收，征收的方法也要做到不易避免。挑选征收费用最低的商品货物征税，即赋税的征收费用不能过度，须和国家的政治原则相适应。纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当，即赋税应在比较方便的时候，并为人民所接受的方式缴纳。亚当·斯密著名的“税收4原则”，吸收了攸士第税收原则不少内容。斯密的第1税收原则(平等原则)就是攸士第的第3税收原则；斯密的第2税收原则(确实原则)也就是攸士第的第4

5、税收原则；斯密的第3税收原则(便利原则)就是攸士第的第6税收原则；斯密的第4税收原则(最少征收费用原则)又正与攸士第的第2、第5税收原则相对应。9．1．3亚当·斯密的税收原则理论第一次将税收原则提到理论的高度，明确而系统地加以阐述者是英国古典政治经济学家亚当·斯密(AdamSmith1723—1790)。斯密极力主张“自由放任和自由竞争”，政府要少干预经济，政府的职能应仅限于维护社会秩序和国家安全,在其经济学名著《国民财富的性质和原因的研究》中提出税收4原则：平等原则、确实原则、便利原则、最少征收费原则。平等原则。“一切公

6、民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得收人的比例，缴纳国赋，以维持政府。“一个国家的各个人须缴纳政府费用，正如一个大地产的公共租地者须按照各自在该地产上所受益的比例，提供它的管理费用一样”，具有按利害关系比例缴纳贡献的义务。基于此，要取消一切免税特权，即取消贵族僧侣的特权；税收“中立”，即征税尽量不使财富分配的原有比例发生变化，尽量不使经济发展受影响；税收依负担能力而课征，即依每个国民在国家保护之下所获得的收入课征。确实原则。课税必须以法律为依据，“各公民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意

7、变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税人及其他人了解得十分清楚明白。如果不然，每个纳税人，就多少不免为税吏的权力所左右”。从而，杜绝税务官员的任意专断征税，以及恐吓、勒索等行为，不确实比不平等危害更大。便利原则。税收的征纳手续应尽量从简。“各种赋税完纳的日期以及完纳的方法，须予纳税人以最大的便利”。在时间上，应在纳税人收入丰裕的时候征税；在方法上，应力求简便易行；在地点上，应将税务机关设在交通方便的场所；在形式上，应尽量采用货币形式。最少征收费原则。征税过程中，应尽量减少不必要的费用开支，所征税收尽量归

8、人国库，使国库收入同人民缴纳的差额最小，征收费用最少。“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入。如人民所付出的，多于国家所收入的”，则很可能源于以下4种弊端：税务官吏过多，这些官吏，不但要耗费大部分税款贪污中饱，而且为得到额外收人而另征附加赋税；税收妨碍了生产活动，使可供纳税的资