审计人员的法律责任1

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1、第二节审计人员的法律责任一、注册会计师的法律责任二、国家审计人员的法律责任P55三、内部审计人员的法律责任P56学习目的与要求通过本节内容学习，学生应了解国家审计及内部审计的法律责任，掌握CPA法律责任的成因及防范措施，能够区分管理层的责任与审计责任。难点重点管理层的责任与审计责任的区分治理层、管理层的责任与审计责任；CPA法律责任的成因及防范措施一、注册会计师的法律责任（一）财务报表审计责任的划分（二）注册会计师法律责任的表现形式（三）注册会计师法律责任形成的原因（四）注册会计师法律责任的类型（五）避免法律责任的方法及措施（一）财务报

2、表审计的责任划分1、被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。　　管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。　　管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。治理层是指的对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责

3、任负有监督责任的人员或组织，如监事会或审计委员会。以公司制企业为例：治理层是指的董事会，监事会，管理层是指的总经理，副总经理和总会计师（财务总监）等管理层。2、注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。　　注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认

4、其责任。3、两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，理由是：　　第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理层和治理层应承担完全责任；第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。　　第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。4、几点说明（1）会计责任=管理层的责任；审计责任=CPA的责任；（2）在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同

5、的责任，不能相互混淆和替代。（3）为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（4）会计责任是对会计报表公允、合法、完整的认定，审计责任是对会计报表的再认定，履行好了责任则不承担法律责任，未履行则追究法律责任。（5）会计责任不是会计人员或财会部门应承担的责任，按《会计法》要求，管理层或法人才是会计责任的承担者。问题CPA什么情况下会承担法律责任？报表与报告不相吻合报表与报告相吻合无责任CPA无过失CPA有过失免责法律责任无责任（二）注册会计师法律

6、责任的表现形式1、诉讼爆炸2、保险危机（三）注册会计师法律责任形成的原因1、法律责任的概念法律责任是指注册会计师在履行其审计职责过程中因违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人经济损失，由此所承担的法律后果。2、基本观点法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致对其他人权利的损害。注：应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。3、审计法律责任形成的原因原因社会方面被审单位方面CPA方面错、弊、违反法规行为经营失败违约过失欺诈期望差距的存在普通过失（一般

7、过失）重大过失共同过失（1）被审计单位方面1）错误、舞弊与违反法规行为①错误错误是指财务报表中存在的无意错报或漏报（非故意的行为）。主要包括三个方面：一是原始记录和会计数据的计算、抄写错误；二是对事实的疏忽和误解，如盘点中的错漏；三是对会计政策的误用。②舞弊是指导致会计报表中产生不实反映的故意行为（说明有舞弊手段）。主要包括五个方面：一是伪造、编造记录或凭证；二是侵占资产；三是隐瞒或删除交易或事项；四是记录虚假的交易或事项；五是蓄意使用不当的会计政策。注：错、弊都是违反了会计准则和会计制度。③违反法规的行为违反法规行为是指被审计单位故意

8、或非故意地违反除《企业会计准则》以及国家财会法规以外的其他国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为，比如贿赂、不合法政治捐助等。问题为什么强调除“《企业会计准则》以及国家财会法规”以外的法律法规