《存货与仓》PPT课件(I)

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1、第十五章存货与仓储循环审计第一节存货与仓储循环的特性主要内容：存货管理和生产成本计算。涉及存货、应付职工薪酬、营业成本重点掌握：存货监盘、存货计价审计、存货截止测试和销售成本结转的审计。一、涉及的主要凭证与会计记录生产指令领发料凭证产量和工时记录工薪汇总表和工薪费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细账二、涉及的主要业务活动1、计划安排生产(计划部门)生产通知单和材料需求报告2、发出原材料(仓库)：领料单(生产部门开具)3、生产产品(生产部门)4、核算产品成本(会计部门、人事部门)根据领料单、计工单、入库单等，进行生产控制和成本核算5、储存产成品-----仓库----

2、入库单(连续编号)6、发出产成品(销售部门、发运部门)出库单一式四联，交仓库、发运部门、顾客和开票依据第二节控制测试和交易的实质性测试一、概述生产循环内部控制包括存货内部控制(第三节介绍)成本会计制度的内部控制工薪内部控制测试主要表现为抽查验证成本会计制度内控目标控制程序存在或发生生产根据授权进行生产指令、领料单、工资单等授权批准存在或发生成本真实而非虚构完整性所有物化劳动和耗费都已算在成本中凭证连续编号估价或分摊正确成本金额、恰当期间、恰当账户成本核算方法、分配方法、流程、内部核查估价或分摊不相容职能分离保管、记录、批准估价或分摊账实相符定期盘点工资内部控制制度内控目标控制程序存在或发生

3、工资经正确批准上班、时间、工资、扣款、工资结算表存在或发生工资真实而非虚构工时卡、生产记录完整性所有已发工资均记录工资汇总表、分配表、员工手册估价或分摊正确成本金额、恰当期间、恰当账户分配方法、流程估价或分摊不相容职能分离人事、考勤、发放、记录分离二、控制测试（一）成本会计制度的控制测试1、直接材料成本测试：定额单耗、非采用定额单耗、标准成品法2、直接人工成本测试：计时、计件、标准成本3、制造费用测试4、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配（二）工薪的控制测试直接材料成本测试材料种类多，只能抽查抽查领料单，检查领料单的签发是否经过授权材料发出汇总表是否经过适当的人员复核材料单位成本计价方法

4、是否适当是否正确及时入账。制造费用审计要点1.获取或者制造费用汇总表2.检查核算内容及范围是否正确（是否有不该入账的）3.截止测试（有无跨期入账）4.是否体现受益原则。主营业务成本审计生产成本及销售成本上升倒轧表三、交易的实质性程序存货审计应付职工薪酬审计营业成本审计其他相关账户审计第三节存货审计一、概述二、存货监盘三、存货计价测试一、存货审计概述存货可以反映企业经营特点存货对于流动资产、营运资本、销售成本、利润有直接影响导致存货审计复杂的原因：（1）是资产负债表中的主要项目；（2）存放于不同地点，难于实物控制和盘点；（3）存货项目的多样性；（4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配；

5、（5）允许采用的存货计价方法的多样性。二、存货监盘（一）存货监盘的定义存货监盘是指现场观察存货盘点；并抽查已盘点存货目的：存在、完整性、权利和义务三项认定所有权和完整性认定，还需要实施其他审计程序（二）存货监盘计划1、制定监盘计划的要求2、制定监盘计划应实施的工作3、监盘计划的内容1、制定存货监盘计划的要求监盘计划要周密、细致：监盘计划要与对方协商一致；存货存在和完整性认定风险高；只有一次机会。监盘方式：控制测试＋实质性程序↓询问、观察、抽查如果计划本身就不合理，就要自已来确认存货的余额，叫实质性测试如单位价值较高的、数量不多2、制定计划应实施的工作（1）存货项目的重要程度（2）与存货

6、相关的内部控制：①采购；②验收；③仓储；④领用；⑤加工；⑥装运出库；⑦盘存制度。（3）与存货相关的重大错报风险和重要性：（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。（5）考虑实地察看存货的存放场所。（6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作。（7）复核或管理层讨论其存货盘点计划1.存货项目的重要程度计算每类存货存货总额中占的比重高低确定监盘重点存货100万，其中产成品占70万，当然以产成品的监盘作为重点。存货放在四个仓库，以哪一个仓库作为重点？存货重要性：存货在资产、利润占的比率高低，比如占40%，存货的监盘就非常重要2.与存货相关的内部控制认为不严的地方就是监盘的重点，严的地方就不是监

7、盘的重点。存货的内部控制几乎涉及到企业产品的所有生产与销售环节－包括采购、验收入库、仓储、领用、加工（生产）、运输等方面。3.存货的审计风险（1）固有风险（2）控制风险（3）检查风险（4）重要性水平存货通常具有较高的固有风险影响因素包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或者易损坏程度、遭受失窃的难易程度。比如长期的制造过程；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的存货；单位价值