作业基础成本法与作业成本管理

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1、15作业基础成本法第一节作业基础成本法的基本原理作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。作业基础成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息的一种成本计算方法。2一、基本概念（一）资源：是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物力、财力。作业成本法中的资源是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，是指各项费用总体。（二）作业、作业链、价值链1、作业的概念：是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体。简单的说，作业是指企

2、业在经营活动中的各项具体活动。2、作业的分类：按照作业的产出或消耗方式，可将作业分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工厂维持作业。3一、基本概念3、作业链：企业是为满足顾客需要而设计的作业的集合体，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了作业链。4、价值链：作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产量转移到下一个作业，价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条价值链。4（三）成本动因（是指驱动或产生成本、费用的各种因素）资源动因作业动因资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标

3、准。5作业动因实例机器时间运输里程计算机时间人工小时或人工成本定单数量生产或销售数量材料重量打印页数材料移动次数检验时间生产准备次数飞行时间维修小时废料／重做定单数质检数量不同顾客数量6选择成本动因需要考虑的因素（1）相关程度（2）实行成本（3）行为导向7二、基本原理成本对象作业资源作业动因消耗消耗资源动因8第二节作业基础成本法的一般计算程序基本程序：先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。ABCACB例15-19第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。直接材料直接人工制造费用作业中心

4、Ａ作业中心B作业中心C作业中心甲乙丙产产产品品品作业动因资源动因10具体步骤如下1．确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象。2．确定直接生产成本类别。如直接材料、直接人工等。3．确认作业类别，建立作业中心。4．将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。5．分配作业成本。选择成本分配基础，即作业动因，计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次耗用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项间接成本。6．计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或单位成本。11第三节作业基础成本管理定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活

5、动的过程称为作业成本管理（Activity-BasedManagement，ABM）。作业成本管理的核心：尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。一、作业基础成本管理（一）作业成本管理的实质作业成本管理涉及的不仅仅是生产成本而且敢包括期间费用。12PeterB.B.Turney认为：作业成本管理是一个二维的观念，是由两个相互关联的过程组成的：（1）作业成本的计算分配过程，即成本分配观；（2）作业的控制，即过程观。具体如图15-3所示。（二）作业成本管理的二维观念131.作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管

6、理的客观要求。2.作业成本管理有利于加强成本控制。3.作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。（三）作业成本管理的意义+=14二、作业成本管理的实施及应用(二)生产分析（成本动因分析、作业分析、价值链分析）(一)产品盈利分析（三）业绩评价151、成本动因分析从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。战略成本动因分析结构性成本动因执行性成本动因162、作业分析具体包括如下步骤：1.分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。2.分析重要性作业。3.把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。4.分析

7、作业之间的联系。17行业价值链分析竞争对手价值链分析内部价值链分析3、价值链分析18研发和设计供应与生产发货与营销顾客服务价值链中的非增值活动：工程设计样本不符合客户的需要不及时、质量差并使生产延误的供货返修、次品率较高的生产过程不及时的发货欺骗或误导性的营销价值链中的增值活动：为客户设计样品联系及时、高效、高质量的供应商生产加工过程寻找及时和方便的发货渠道高品质的营销活动19（三）业绩评价对作业成本管理的执行效果进行考核和评价。必须结合责任会