会计与税收的差别及所得税会计

《会计与税收的差别及所得税会计》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、1会计与税收差别及所得税会计北京普华金信财务管理咨询公司www.chinacfo.net中国财务总监网2企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系三、会计准则与税法规定差异分析四、其他有关问题3企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念1.资产负债表观的要求例：预收款销售资产100万负债70万收入30万4企业会计准则－－所得税资产的账面价值＞其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加－－负债资产的账面价值＜其计税基础例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少－－

2、资产递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少5企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念2.权责发生制原则交易事项发生以后，与其相关因素均应计入所属会计期间销售收入－销售成本－所得费用净损益企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念按照应付税款法：20042005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税

3、所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润604736企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念如果确认递延所得税,则:20042005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润6706709企业会计准则－－所得税所得税核算的程序：确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础计算暂时性差异确认递延所得税费用（或收益）递延所得税资产及负债的当期变动金额确认所得税费用1010企业会计准则－－所得税确定资产、负债的计税基础资产的计税基础—结合税法中对于资产税

4、务处理规定确定负债的计税基础—结合税法中对于可税前扣除费用的规定确定未作为资产、负债列示的项目计税基础的确定（开办费、广告费支出）11企业会计准则－－所得税资产的账面价值＞计税基础－－应纳税暂时性差异例：资产的账面价值1000资产的计税基础800资产的账面价值＜计税基础－－可抵扣暂时性差异例：资产的账面价值800资产的计税基础10001212企业会计准则－－所得税负债的账面价值＞计税基础－－可抵扣暂时性差异负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额例：负债的账面价值1000负债的计税基础800负债的账面价值＜计税基础－－应纳税暂时性差异例：负债的账面价值800负债的计税基础1

5、000企业会计准则－－所得税举例：假定甲企业适用的所得税税率为33％，20×6年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元（2）税款滞纳金60万元（3）交易性金融资产公允价值增加60万元（4）提取存货跌价准备200万元（5）因售后服务预计费用100万元企业会计准则－－所得税举例：计算确定应纳税所得额及应交所得税应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元应交所得税=1000万×33％＝330万元企业会

6、计准则－－所得税举例：甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000600000存货20000000220000002000000预计负债100000001000000总计6000003000000企业会计准则－－所得税综合举例：可抵扣暂时性差异为300万元递延所得税资产＝300万×33％＝99万元应纳税暂时性差异为60万元递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元企业会计准则－－所得税20×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税2508000递延所得税资产990000贷

7、：应交税金－－应交所得税3300000递延所得税负债19800018企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系利润表纳税影响会计法：时间性差异与永久性差异资产负债表债务法：暂时性差异19企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系暂时性差异包括所有时间性差异－从利润表形成时间性差异的，从资产负债表角度形成暂时性差异如分期收款销售：利润表资产负债表收入1000长期应收款1000借：长期应收款1000贷