所得税税收筹划与税务会计

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1、所得税税收筹划与税务会计教学目的和要求在熟悉企业所得税法主要内容的基础上，理解所得税的基本理论知识，重点掌握所得税会计核算方法，结合新会计准则的规定，熟练掌握资产负债表债务法的核算原理。教学内容第一节所得税概述第二节所得税税收筹划第三节所得税会计理论第四节企业所得税的会计处理重点与难点一、所得税会计理论二、企业所得税会计处理方法第一节所得税概述一、企业所得税基本原理（一）企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。（二）企业所得税的计税原理1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳

2、税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可能直接调节纳税人收入。二、纳税义务人与征税对象（一）纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。1.个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。2.企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。（1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（2）非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企

3、业。（二）征征税对象纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的

4、机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得【例题1·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（三）所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3

5、.转让财产所得。特别注意权益性投资资产转让，按照被投资企业所在地确定4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题2·单选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（　）A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得三、税率种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机

6、构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业四、应纳税所得额的计算计算公式一（直接法）：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取

7、得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。收入总额内容项目及重点1.一般收入的确认9项，均重要2.特殊收入的确认4项，注意第4项视同销售3.处置资产收入的确认2项，区分内部处置与外部移送4.相关收入实现的确认7项，重要的有：以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认1.一般收入（1）销售货物收入【例题3·计算题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，……年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税l350万元。（假定

8、当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代