关键管理人薪酬从何而知

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1、关键管理人薪酬从何而知？　　《金融实务》2009年第5期吴卫军ACCA理事会成员　　如何确保股东对关键管理人员的问责制不浮于表面？　　遵守国际会计准则第24号——对关联者的揭示（下称24号文）的披露要求，对关键管理人员的薪酬支付进行披露。这样才有利于企业建立对关键管理人员的问责制。　　谁是关键管理人员？　　24号文明确指出，企业（或其母公司）的关键管理人员是企业的关联方。因此，企业向关键管理人员支付薪酬也被纳入关联交易范畴。　　所谓关键管理人员，是企业聘用照看和经营企业的“管家”，在法律上对企业有忠心尽责的义务。而在确定关键管理人员的薪酬水平时，关键管理人员

2、却有重要的影响作用。因此，股东就必然要求将关键管理人员作为关联方，对薪酬支付的内容和金额进行全面披露。这样做有利于建立对关键管理人员的问责制。　　按照国际会计准则的定义，关键管理人员是对企业的活动有直接或间接的计划、指挥、控制权力和责任的人士，包括全体董事（不论是执行董事还是非执行董事），还包括直接或间接参与企业领导活动的成员。所谓企业的领导活动，包括对企业的计划、指挥和控制。　　一般而言，企业的行政总裁和直接向行政总裁报告的副行政总裁、部门总经理或业务总经理，都是企业的关键管理人员。一个部门总经理如向副总裁报告，那副总裁是关键管理人员，部门总经理则不是。　

3、　另外，在中国企业实践中，两个比较有特色的权力机构领导人员，应包括在关键管理人员中。他们是监事会监事，以及没有包括在上述关键管理人员中的企业党委会的其他成员，如纪委书记等。毋庸置疑，他们直接参与了企业的领导活动。　　如何对接中国实践？　　目前，在中国上市企业的财务报告中，对关键管理人员薪酬往往是“一笔带过”，披露总数了事。而24号文对关键管理人员薪酬组成部分的披露的要求是：“全部”。　　所谓“全部”，即无论用什么支付形式，只要是已经支付，或应付，或已计提，而且与关键管理人员向企业提供他们的服务有关，那么，这些内容都应被包括在关键管理人员薪酬中。这不仅包括企业

4、自身已付、应付或计提的金额，而且还包括其他相关联企业为他们支付的金额，如母公司支付的子公司董事薪酬，或子公司支付的母公司董事薪酬等。　　24号文对薪酬支付形式的要求也很全面：包含现金、实物或等值的服务和享用（如公司提供的车辆）。在覆盖的时间线上，24号文要求包括现时领取的工资、企业在会计报表结账后12个月内将支付的工资奖金、在12个月后支付的长期福利、公司在关键管理人员退休后提供的退休福利等。　　不过，在中国的实践中，上述要求中有几项薪酬的组成内容需要加以注意。　　首先，尚未直接支付给关键管理人员，但已是他们的利得的支出，须包含在薪酬总额之内。　　诸如退休福

5、利、医疗福利，或企业年金计划的供款，毫无疑问全都应包括在薪酬总额中。薪酬总额，还应包括受益人是关键管理人员的附有年金性质的商业保险。这些都是企业为获得关键管理人员的服务而支出的成本。　　其次，关键管理人员自愿放弃的部分薪酬也应专门披露。　　有些企业的高级管理人员在子公司担任董事，而收到子公司支付的董事酬金。这些高管可能放弃部分董事酬金，或在支持其董事工作岗位的部门中专设奖金，与其他员工分享。即便如此，关键管理人员的薪酬披露仍然应该包括这部分放弃掉的酬金，但可以在附注中作出专门的披露，说明该关键管理人员放弃的部分薪酬金额。　　再次，公务用车是否应纳入薪酬总额值

6、得商榷。　　按照国际会计准则的要求，无论是现金的、实物的或服务的享用，都要按照“市场价值”折算，包括在关键管理人员的薪酬总额中披露。在国外，公司向管理层提供用车，企业一般按照在市场上为管理层租车的费用折算成货币性报酬。　　上述做法虽然是准则的要求，但在中国可能不一定适用。国外向董事或管理层提供用车一般是不限制私用或公用的，是薪酬合约的一部分。但是，在中国，公司提供的车辆一般被限制为公务用车。而且，公司领导在获得一定的行政级别后（如适用），大家都期望会安排公务用车，否则没有办法有效率地开展工作，履行职责。国内的股东大部分也不认为这是关键管理人员的个人收入。因此

7、，国有企业的关键管理人员薪酬披露中，没有包括公务用车的费用是可以理解的。　　最后，长期福利和以股份为基础支付的酬金，应包括在披露内容中。　　但这部分薪酬安排内容非常复杂，建议企业聘用专门的人力资源和薪酬专家，设计和计算归属于关键管理人员的相关薪酬。这种计算往往涉及精算，涉及许多假设和较长的时间线。因此，企业的长期福利和以股份为基础支付的酬金，需要专家提供意见。　　披露实践的争议　　2009年初，有报道称国泰君安证券公司“2008年员工人均100万元天价薪酬”。国泰君安随即发布澄清说明，称报道中其计算方法有误，“混淆了‘计提’和‘发放’两个不同概念”。　　在计

8、提和披露关键管理人员的薪酬时，一个较为常见的争议是，