实务操作答疑-营改增5.22

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1、实务操作答疑1.增值税纳税人身份是否具有可选择性？答：增值税纳税人身份是否具有可选择性，要具体问题具体分析，主要分为以下3种情况：（1）年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税，也可以选择一般纳税人纳税。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第三条规定，年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。但是考虑到总体税款的问题，在实务操作过程中，此类纳税人都是选择小规模纳税人。（2）自然人作为增值税的纳税人，不具有可选择性，不能认定为一般纳税人，只能按小规模纳税人

2、。根据《实施办法》第三条规定，年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。（3）除不经常发生应税行为的单位和个体工商户以及其他个人的纳税人，如果年应税销售额超过500万元，就要认定为一般纳税人，如果纳税人年应税销售额未超过500万元，但会计核算健全，能够提供准备税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。根据《实施办法》第三条规定纳税人年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。根据《实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，

3、可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，保证合法、有效凭证核算。综上所述，值得纳税人注意的是，当纳税人的身份可以选择时，要综合考虑一般纳税人和小规模纳税人计算出各自应缴纳的税款，然后选择一般纳税人好，还是小规模纳税人好。但同时应该注意，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.没有取得销售额前是否可以认定为一般纳税人？答：没有取得销售额前，可以认定为一般纳税人。根据《实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料

4、的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，保证合法、有效凭证核算。所以，没有确定销售额前，只要会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以认定为一般纳税人。3.建筑企业挂靠经营纳税人如何确定及风险点？答：工程挂靠业务的纳税人可能是挂靠人，也可能是被挂靠人。根据《实施办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。营改增后，在实

5、务的操作过程中，工程挂靠业务针对于挂靠人和被挂靠人来讲，都是有一定风险的，主要体现在工程款结算和增值税发票的开具和取得可能存在障碍和纳税风险，所以营改增后，挂靠经营应谨慎操作。4.建筑企业的一般纳税人可否实行简易计税方法？12答：建筑企业的一般纳税人在特定的情况下可以实行简易计税方法。根据《有关事项的规定》的有关规定如下：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易

6、计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。由此可见，建筑企业的一般纳税人可以实行简易计税方法。1.转让土地使用权是否缴纳增值税？答：转让土地使用权，应该缴纳增值税。根据《实施办法》所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》规定，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术，包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权，包括

7、土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。既然转让土地使用权，是应税范围，那么转让土地使用权，应该缴纳增值税。2.转让股权是否缴纳增值税？答：转让股权不缴纳增值税。增值税应税范围包括销售服务、无形资产或者不动产。而上述三项中均不包括转让股权行为，因此，转让股权不缴纳增值税。3.不动产投资是否缴纳增值税？答：不动产投资要缴纳增值税。根据《有关事项的规定》，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自