“营改增”操作实务小手册

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1、“营改增”操作实务小手册目录第一章营改增试点基本政策3第一节增值税纳税人和扣缴义务人3一、增值税纳税人3二、增值税扣缴义务人4三、增值税一般纳税人和小规模纳税人4第二节应征增值税的应税服务范围5一、一般规定5二、特殊规定5三、不征收增值税的服务5第三节增值税税率和征收率6一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）6二、征收率6第四节增值税的计税方法和应纳税额的计算7一、增值税计税依据的一般规定7二、增值税计税依据的特殊规定7三、使用一般计税方法的增值税应纳税额计算8四、扣缴义务人应扣缴税额的计算10五、混业经营10第五节纳税义务发生时间11第六节纳税地点12第七节纳税期限12第八节

2、试点前发生的业务12第二章税务登记13第一节税务登记范围13第二节税务登记要求13第三章一般纳税人资格认定14第一节资格认定条件及办理流程14一、一般纳税人资格认定的条件14二、一般纳税人资格认定的办理流程15第二节其他规定16一、一般纳税人资格的起始时间16二、一般纳税人管理的其他规定16第四章专用发票领购与代开17第一节专用发票领购17一、供票资格申请及最高开票限额行政许可17二、专用发票领购18第二节发票代开18一、代开专用发票18二、代开普通发票19第五章纳税申报表填写19第一节一般纳税人纳税申报及案例讲解19一、一般纳税人纳税申报19二、一般纳税人案例讲解2049第二节小规模纳税人

3、纳税申报及案例讲解38一、小规模纳税人纳税申报38二、小规模纳税人案例讲解38第六章试点增值税税收优惠39第一节应税服务的优惠项目39第二节税收优惠的办理41一、税收优惠的办理41二、税收优惠的其他规定42第七章零税率和免税政策的规定42第八章营改增相关会计处理43第一节会计科目设置43第二节一般会计处理方法44第三节取得过渡性财政扶持资金的会计处理4949第一章营改增试点基本政策第一节增值税纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称“办法”）第一条：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服

4、务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。本条是关于纳税人和征收范围的基本规定。具体从以下几个方面理解：①单位和个人a、“单位”包括所有单位。b、“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。c、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。“境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。②在境内提供应税服务有关“在境内提供应税服务”的概念在第二章第十条详细解读；应税服务包括交通运输业和

5、部分现代服务业，具体按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。同时符合以上①、②两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。试点地区开始时间上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江苏省、安徽省2012年10月1日福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）2012年11月1日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省2012年12月1日其他省市2013年8月1日《办法》第二条：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，

6、以承包人为纳税人。49本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条规定应从以下两方面来把握：①承包、承租、挂靠经营方式的理解a、承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。b、承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。c、挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并

7、对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。②承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：a、以发包人名义对外经营；b、由发包人承担相关法律责任。如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。油气田企业提供应税服务，按照规定缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》。【案例1】2013年10月，赵某与云南W运输公司签订挂靠协议，以