高财：第七章－－集团内部交易：固定资产交易

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1、第七章　企业集团内部交易：　固定资产交易集团内部固定资产交易的类型集团内部固定资产交易的抵销10/6/20211高财一、集团内部固定资产交易的类型1、集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团内的其他企业作为固定资产使用。不常发生2、集团内部企业将自身生产的产品销售给集团内的其他企业作为固定资产使用。发生较多3、集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团内的其他企业作为普通商品销售。极少发生10/6/20212高财二、集团内部固定资产交易的抵销内部交易的固定资产交易发生当期的抵销内部交易固定资产使用期间的抵销内部交易的固定资产清理会计期间的抵销10/6

2、/20213高财例1、假设甲公司和乙公司分别为同一集团内的母公司和子公司，甲公司以500000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为300000元，因而该内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按500000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设乙公司对该固定资产按5年的使用期限、年限平均法计提折旧，预计净残值为零，该固定资产交易时间为本年1月1日，为简化抵销处理，该内部交易固定资产按12个月计提折旧。另假设母子公司分别缴纳所得税，所得税税率为25%。10/6/20214高财1、内部交易的

3、固定资产交易发生当期的抵销1)抵销当期的内部固定资产交易借：营业收入500000贷：营业成本300000固定资产（原价）200000如为类型1，则：借：营业外收入贷：固定资产(原价)2)抵销当期多计提的折旧借：固定资产（累计折旧）40000贷：管理费用4000010/6/20215高财3)确认该内部固定资产交易的所得税影响(假设所得税税率为25%)借：递延所得税资产40000贷：所得税费用4000010/6/20216高财2、内部交易固定资产使用期间的抵销第二年：抵销固定资产原价中包含的未实现内部损益借：未分配利润－年初200000贷：固定资产（原价）

4、200000抵销以前期间多计提的折旧借：固定资产（累计折旧）40000贷：未分配利润－年初40000抵销当期多计提的折旧借：固定资产（累计折旧）40000贷：管理费用4000010/6/20217高财第二年：确认该内部固定资产交易的所得税影响(假设所得税税率为25%)借：递延所得税资产30000所得税费用10000贷：未分配利润-年初40000以上分录可分解为：借：递延所得税资产40000贷：未分配利润-年初40000借：所得税费用10000贷：递延所得税资产1000010/6/20218高财第三年：抵销固定资产原价中包含的未实现内部损益借：未分配利润

5、－年初200000贷：固定资产（原价）200000抵销以前期间多计提的折旧借：固定资产（累计折旧）80000贷：未分配利润－年初80000抵销当期多计提的折旧借：固定资产（累计折旧）40000贷：管理费用4000010/6/20219高财第三年：确认该内部固定资产交易的所得税影响(假设所得税税率为25%)借：递延所得税资产20000所得税费用10000贷：未分配利润-年初30000以上分录可分解为：借：递延所得税资产30000贷：未分配利润-年初30000借：所得税费用10000贷：递延所得税资产1000010/6/202110高财第四年：抵销固定资产

6、原价中包含的未实现内部损益借：未分配利润－年初200000贷：固定资产（原价）200000抵销以前期间多计提的折旧借：固定资产（累计折旧）120000贷：未分配利润－年初120000抵销当期多计提的折旧借：固定资产（累计折旧）40000贷：管理费用4000010/6/202111高财第四年：确认该内部固定资产交易的所得税影响(假设所得税税率为25%)借：递延所得税资产10000所得税费用10000贷：未分配利润-年初20000以上分录可分解为：借：递延所得税资产20000贷：未分配利润-年初20000借：所得税费用10000贷：递延所得税资产10000

7、10/6/202112高财3、内部交易的固定资产清理会计期间的抵销内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销10/6/202113高财(1)内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销例2、假设乙公司在第四年对该固定资产进行清理报废，清理净收入为250000元。抵销分录如下：抵消固定资产原价中包含的未实现内部损益借：未分配利润－年初200000贷：营业外收入200000抵销以前期间多计提的折旧借：营业外收入120000贷：未分配利润－年初120000抵销当期多

8、计提的折旧借：营业外收入40000贷：管理费用4000010/6/202114高财将上述分录合