注册会计师与管理咨询业务研究_免费下载

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1、注册会计师与管理咨询业务研究　【摘要】管理咨询是会计师事务所审计和其他鉴证类业务的延伸。近年来，管理咨询业务迅猛发展。文章在回顾注册会计师与管理咨询业务历史及发展的基础上，分析了管理咨询业务对审计质量的影响，并对现阶段我国注册会计师开展管理咨询业务提出了战略性建议。　　【关键词】注册会计师；管理咨询业务；审计独立性；审计质量　　　　管理咨询是由具有咨询资格的专家应企业的要求，为之提供各种知识和服务，通过对各种数据和现象进行综合分析核算，提出切实可行的方案，进而指导实施，以改善企业经营管理，谋求可持续发展的一项服务性活动。从历史上看，

2、管理咨询是会计师事务所的衍生业务，是审计和其他鉴证类业务的延伸。近年来，注册会计师管理咨询业务迅猛发展，所取得的服务收入不断增加。　　　　一、管理咨询业务在注册会计师行业的起源及发展　　　　一般认为，注册会计师最早起源于18世纪20年代英国的“南海泡沫事件”。从诞生那一刻起，注册会计师就在涉足管理咨询业，但直到20世纪70年代之前，管理咨询只是作为注册会计师的“业余爱好”而已。1973到1978年间，石油危机爆发，全球石油价格提高了两倍，使得财务业绩、资本回报率等会计相关问题成了人们最关心的问题，而生产效率、市场销售等已退居其次。借

3、助这次绝佳机会，会计师事务所大军挺进管理咨询业且从此一发而不可收拾。英国管理咨询联合会（MCA）前执行总裁Braino’Rorke曾在《管理咨询》一书的序言中指出：“20世纪70年代出现了管理咨询业的第一次巨大演变：以会计业务为基础的会计公司大举进军管理咨询市场。会计公司的跨国因素促使管理咨询活动进入国际市场。在此之后的30多年间，管理咨询行业的主要推动力量就是这些以会计业务为基础的咨询公司。”　　伴随着会计师事务所管理咨询业务的发展，对其争议也一直没有停止过。莫茨和夏拉夫（Mauts&Sharaf）早在1961年就指出管理咨询业务

4、的扩展必然会给审计的独立性带来负面的影响。舒尔特（Schuct，1965）曾以证券、银行、保险业的经理和分析师为样本做过一项问卷调查，结果表明绝大多数经理及分析师认为提供管理咨询有碍审计人员的独立性。1994年安特克（Antlc）运用经济模型论证了若管理当局和审计人员的报酬取决于他们的预期报告，他们就有动机去采取共同的行动，此时赚钱的管理咨询合同可能被当作“额外支付”的一种方便的隐瞒手段。同年森姆尼克（Simmnic）对审计费用与管理咨询之间的关系进行了实证分析，结果表明审计与管理咨询之间的成本与定价存在一定的依赖关系。2001年帕

5、默森（Palmrise）根据森姆尼克的实验结果又进行了实证调查，发现审计费用与非审计费用之间有明确的关系：当非审计服务由非在职审计人员提供时，审计费用比预计的要高，从而得出双重执业会影响审计人员独立性的结论。　　然而与上述观点相反的研究文献亦有很多，卡米歇尔等（Carmichael&Swieringa，1968，Goldman&Barlev，1975）均通过研究得出管理咨询能提高独立性的结论。西蒙（Simon，1984）、帕姆罗斯（Palmrose，1986）、戴维斯（Davis，1993）等分别通过研究发现审计收费与非审计收费存在

6、正相关关系，原因是审计人员通过非审计服务获得的额外线索会有利于提供更高质量的审计服务。麦克林等（Mckinley，1985；Pany&Recker，1988）的研究也表明非审计服务与审计服务具有正协同效应。利比（Libby，1995）认为审计师职业判断的质量主要取决于对特定行业或企业的专门化知识，而非一般化的审计技能。因此，他们认为非审计服务有利于审计人员获得这种专门知识，从而提高审计质量。2000年7月，美国独立准则委员会（ISB）委托恩斯克里夫（Earnscliffe）专门对非审计服务问题进行了问卷调查。其结果表明：非审计服务未

7、给审计人员的风险带来任何影响。2000年8月，美国公共监督委员会（POB）下属的审计效率小组的报告声称：未发现双重执业会显著增加审计人员独立性风险的证据，并在报告中明确指出：“注册会计师提供非审计服务已有一百多年历史，而非一时现象，并未发现审计失败与此有关。”　　　　二、管理咨询业务对审计质量的影响　　　　（一）管理咨询对独立性的影响　　第一，一般认为，与注册会计师独立性最为相关的指标是某个客户对会计师事务所的经济重要性（EconomicImportance），即对该客户的收费占事务所总收入的比例，而不是对同一客户非审计服务收费与审

8、计服务收费的比例。　　第二，注册会计师为客户提供非审计服务，使得客户对会计师事务所的依赖性更高，从而提高注册会计师独立性。根据艾米迪和戴维森的理论，审计人员能给客户越专门化的服务越有利于提高其抵抗管理当局压力的能力。审计人员给客户同时