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1、“营改增”专题讲解二零一五年四月12目录一、什么是“营改增”二、为什么要“营改增”三、“营改增”试点进程四、“营改增”基本内容1、“营改增”政策文件2、增值税纳税人划分3、“营改增”分行业税目、税率（征收率）表4、小规模纳税人的计税方法及申报表填列5、一般纳税人的计税方法及申报表填列6、“营改增”税收优惠政策介绍7、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定（服务出口）8、纳税义务、扣缴义务发生时间、纳税地点和纳税期限五、“营改增”预算管理六、“营改增”税收增加企业财政补贴政策七、“营改增”取得的成绩八、“营改增”存在的问题3一、什么是“营改增”“营改增”是营业税改征增值税的简称，

2、主要是指将原来征收营业税的项目纳入征收增值税的范围，以进一步扩大增值税的应税范围。纳入增值税应税范围4二、为什么要“营改增”5“营改增”前的流转税体系1、增值税纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人2、营业税纳税义务人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人3、消费税纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人4、关税纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人66“营改增”前流转税组合图关税+增值税进口环节关税+增值税+消费税该缴什么流转税呢

3、？营业税国内市场增值税增值税+消费税7“营改增”前增值税和营业税的主要区别：1、征税范围不同。增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售、进口四个环节以及加工和修理修配劳务；而营业税征税范围则包括在中华人民共和国境内提供的应税劳务（加工和修理修配劳务除外）、转让的无形资产或销售的不动产。增值税和营业税是并行分立的关系：征收增值税的，不征营业税；征收营业税的，不征增值税。2、计税依据不同。增值税是价外税，在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即不含税销售额=含税销售额÷(1+税率或征收率)，再以不含税销售收入为基础计算应纳税额；而营业税是价内税，计算营业税时直接用收入全额乘

4、以适用税率即可（准予差额征税的项目除外）。3、计税方法不同。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法：一般计税方法适用于一般纳税人，应纳税额=当期销项税额（不含税销售收入×适用税率）－当期进项税额；简易计税方法适用于小规模纳税人和选择简易计税办法的增值税特定一般纳税人，应纳税额=不含税销售收入×征收率（选择简易计税办法的增值税特定一般纳税人不得抵扣进项税额）。而营业税应纳税额=营业额全额×适用税率（准予差额征税的项目除外）。8增值税与营业税并行存在的问题：1、抵扣链条不完整、存在重复征税的问题；2、服务外包受制约、不利于第三产业发展；3、服务出口不退税、服务贸易缺竞争优势

5、；4、两税界限难把握、税企涉税风险难消除。9“营改增”最大的好处，就是可以避免营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，通过增值税“环环征收，层层抵扣”有效降低企业税负；通过社会专业化分工促进三次产业融合；通过优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。1010三、“营改增”试点进程1、2008年12月，中央经济工作会议2008年12月，中央经济工作会议提出实施“结构性减税”，目的：适当减轻企业和居民的税收负担水平；方式：包括酌情实施增值税扩围改革，减少增值税、营业税并行对市场要素流动的现实阻滞，促进服务业发展，促进产业结构优化升级。2、“十二五”规划纲要第四十七章加快财

6、税体制改革第三节改革和完善税收制度规定：“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”3、2011年《政府工作报告》2011年重点做好的几方面工作中（八）深入推进重点领域改革：“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”1111“营改增”试点进程1212“营改增”试点进程1313四、“营改增”基本内容主要政策文件：1414增值税纳税人划分“营改增”企业年应税销售额超过500万元；商业企业年应税销售额超小规模纳税人增值税纳税人过80万元；其他企业年应税销售额超过一般纳税人50万元2015.04.01前实行非行政许可类审批制；2015.04.01起变更为登记制（国家税务总局公告2015

7、年第18号）1515注意事项：1、不予认定为一般纳税人的特殊情形：（1）不属于一般纳税人的情形：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人；（2）可选择不认定一般纳税人的情形：非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户。2、纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月。3、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳