营改增差额征税专题全面讲解.doc

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1、营改增差额征税专题全面讲解营改增差额征税专题全面讲解营改增差额征税专题全面讲解　　一、差额征税但不得开具增值税专用发票　　1、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，不得开具增值税专用发票。按照卖出价全额开票普通发票。　　2、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。　　3、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，

2、不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。　　4、旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。　　5、纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依

3、5%的征收率计算缴纳增值税。向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。　　6、纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。　　7、纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。　　8、中国移动通信集团公司、中国

4、联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。　　上述差额征税且不得全额开专票的，开票方式有三种，一是全额开具普通发票；二是余额开专用发票，扣除部分开普通发票，开具增值税普通发票时税率选择为0，税额为0；三是通过差额征税功能开票。　　例如，一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100万元，扣除额80万元，征收率5%。有三种开票方

5、式，第一种是开一张100万的普通发票；第二种是开一张80万的普通发票，一张20万的专用发票；第三种是差额征税功能开票，票面税额=×5%÷=元，票面金额==，税率为***。　　二、差额征税且未规定不得开具增值税专用发票　　购买方全额抵扣　　1、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。　　2、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。　　上述购买方全

6、额抵扣的差额征税：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。　　发票注明的税额=含税的全额÷×税率/征收率。　　例：房地产企业销售开发产品售价1110万元，假设土地成本666万元，开具增值税专用发票注明销项税额110万元，进项税额30万元。　　销项税额=÷×11%=44万元；　　应纳税额=44-30=14万元。　　会计分录：　　销售开发产品时：　　借：银行存款1110　　贷：主营业务收入1000　　应交税费—应交增值税110　　购入土地时：　　借：开发成本

7、—土地666　　贷：银行存款666　　差额扣税时：　　借：应交税费—应交增值税66　　贷：主营业务成本66　　注：销售方余额纳税，购买方全额抵扣，减轻了销售方不能取得进项发票的税负问题，又使购买方的利益不受影响。　　购买方差额抵扣　　1、符合规定的试点纳税人提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。　　2、符合规定的试点纳税人提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。　

8、　3、试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。一般情况下使用的是特殊票据，只注明价款，不注明税款，客运运输服务购买方不得抵扣。　　4、销售取得的不动产，适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。　　5、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减