摘要-FMCG营销费用的管理和最佳税务处理

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1、FMCG营销费用的管理和最佳税务处理铂略电话会议摘要2013年9月24日目录PARTONE中介实例分析快消行业常见税务问题视同销售个人所得税广告费与业务宣传费折扣折让折扣池小金额中奖的个人所得税问题PARTTWO企业实操经验分享赠品问题渠道商费用问题PARTTHREE问答Q&APartOne中介实例分析快消行业常见税务问题案例一：视同销售在增值税和所得税税法下都有视同销售的概念，而目前，很多企业在和税务局沟通时，本身在企业内部就没有很好地区分这两者在条件中存在的不一样的情况，因而会导致一些税务处理上的混淆。而这两者有不同的规范和税务处理的规则。而在“营改增”

2、之后，增值税的范围扩大到固定资产，加上营改增涉及的范围，到底在什么样的情况下，增值税的视同销售或进项转出才是真正意义上要做的，也是需要考虑的问题，因为以往所说的增值税进项转出用于非应税项目，而非应税项目现也有了很大的变化，因此企业需要考虑在新的规则下，老的增值税视同销售或进项转出的规则对于新的增值税上的，包括赠送产品，自产或外购产品自用等会有什么样的影响。客户关系和促销手段都会构成增值税视同销售的处理，但是在所得税上又有很大的区别。就增值税的视同销售而言，更重要的是为了保持链条的完整性。如对于自产产品和外购商品予以赠送的行为在增值税的处理上是有区别的，特别是对于内部使用产品

3、的情况下，一个是属于视同销售，一个属于进项转出。从案例一来看，绝大多数的使用自产/外购商品做赠送行为，导致产品的所有权发生变更的情况，都会产生视同销售；而在用途发生变更的情况下，在增值税上，是属于视同销售还是进项转出是由区别的，而所得税上依旧只要发生所有权的关系转移，是有可能有视同销售的处理要求。如果有个产品的成本是80元，市价100元，当将产品进行赠送，会计上会将80元成本确认为商品出库-费用80，是属于相互对平的会计分录；而在税务上，在所得税的视同销售处理中，应做80销售成本，确认100元销售收入，同时有100元的应收款，然后将100元的应收款转入费用中，这个与会计上的

4、区别是：在确认视同销售相关费用时，这个费用是属于没有限制的科目或非资产科目，在这个意义上，这两个科目是没有任何区别的，因为这两个概念在于所有的费用，包括第一种情况，成本转费用是80，第二种情况下转入的费用也是80，因为收入100会在费用再次确认；但是在所得税视同销售情况下，这100元对应的是一个受限制的科目，例如快消行业中的赠送产品被认定为业务宣传费或广告费，而业务宣传费有列支限额，那么在此情况下，采用严格的所得税视同销售的会计处理和直接结转销售费用就会产生不同的结果，而限额的存在可能导致真正意义上的作为视同销售处理会产生毛利，而此毛利无法完全在所得税的费用中全部列支掉。而

5、很多地方的做法会与之不同，他们做所得税的视同销售处理时，直接认定毛利，然后将此毛利加到应纳税所得额中要求缴税，这是理解的概念不同。对于案例，所有的视同销售都是需要做出其增值税和所得税分别的判断以后，在企业的会计上和最后的申报的处理及处理达到的税务效果。仅仅确认视同销售是不够的，也要确认相应的费用在哪里产生，如买一赠一的情况下，必须看发票的开具是否符合规定。PartOne中介实例分析快消行业常见税务问题增值税视同销售的考所得税视同销售的考活动名称活动内容量量为了达到创造公司品牌效应的目的，请明星做明星代言视同销售视同销售品牌代言人，并赠送自产的产品用价值16万元的饮料偿以物抵

6、债视同销售视同销售还所欠原料款20万元资产交换用饮料换设备视同销售视同销售如果是外购的货物用职工管理外购豆油给职工发福利于职工福利，应该是视同销售进项税转出送给重要的客户名表，客户关系视同销售视同销售保证良好的业务关系要看销售方是否在同要看销售方是否在同购买100元饮料赠送价买一赠一一张发票上同时注明一张发票上同时注明值30元精美的领带一条饮料和赠品领带。饮料和赠品领带。注：如果需要交消费税，则还需考虑消费税影响PartOne中介实例分析快消行业常见税务问题案例二：个人所得税个人所得税的产生财税【2011】50号文的发布，代表国家税务总局接受了大家普遍主张的，如赠品或积分消

7、费行为等，是建立在买卖关系的前提下，那么应将其视为买卖关系的组成部分，因此在增值税和个人所得税的处理上，都不应该将其视为单独的交易。而在处理上，应相应确认整个交易的总成本，将两个交易的总对价，作为应纳税基础。在此情况下，就不会产生个人所得税的问题，也不会产生增值税在折扣折让处理上的困难。如商场，买A赠B，而A和B构成一个整体，而实际上，对于商场而言，其收到的对价是对应A和B这两件东西的，而非消费者产生额外利益的情况。其有别于，如在路上收到促销赠品，其目的是为了将来去买东西，但这个将来的购买行为是不一定会发生的，因此