摘要-营销、赞助及返利业务税务处理解析

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1、营销、赞助及返利业务税务处理解析铂略在线课程2014年9月11日目录PARTONE营销、赞助及返利等业务税务处理案例分析P3案例1：各种促销的税务处理案例2：广告费和业务宣传费案例3：渠道商返利案例4：赞助收入和赞助支出的税务处理PARTTWO互动问答P14问答一：买一赠一方式进行返利的税务处理问答二：与学校合作的税务问题问答三：电商行业、第三方电子支付行业的营

2、销返利问题问答四：按销售金额赠送配件的税务处理2PartOne营销、赞助及返利等业务税务处理案例分析案例1：各种促销的税务处理J公司为服装公司，在2014年5月店庆时进行了一次促销活动：购买服装满399元，赠送精美笔记本一本，该笔记本的外购价格为35元/本；购买服装满899元，赠送J公司生产的单肩包一只，该单肩包生产成本为70元，销售价格为399元；购买服装满1599元，可以立减399元，并获得会员卡，20元积分1分，10分可在下次消费时抵扣现金1元；所有购买J公司服装的消费者都可以获得一张折扣券，在2015年6月30日之前再次购

3、买可以凭券享有七折；所有会员都会获得J公司的100元抵用券，并将抽取2名会员赠送四天三夜韩国行。请问：J公司的各种促销中，在企业所得税、流转税和个人所得税上分别会产生哪些税？如果处理不当会带来什么风险？是否有可以筹划的方法？案例分析：1.满就送外购产品（满399就送外购笔记本）增值税：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定：“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物。”这就意味着企业或个体工商户发生有偿捐赠的商品不视同销售货物，缴纳增值税，如果发生无偿赠送货物或商

4、品的行为，则要视同销售货物，缴纳增值税。而本方案下，对外赠送笔记本行为是有偿赠送行为（也称随货赠送行为），不应视同销售行为，不应计算销项税额（铂略财务培训认为本质上笔记本的销项税额隐含在企业销售满399元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于笔记本的进项税额应允许其申报抵扣，赠送笔记本时也不应该单独再次计算销项税额）；不过笔记本是外购的，其销售收入和成本都是采购成本35元，相关计算如下（假设产品售价为400元，产品成本为100元）：应纳增值税=（400÷1.17）×17%－（100÷1.17）×17%－35÷1.17×

5、17%但目前税局和企业可能就该赠送行为属于“无偿赠送”还是“有偿赠送”发生争议。实务中，如果发票货物项目中不体现笔记本，且发票清单上也不显示笔记本的，某些税局偏向将该种捐赠认定为无偿赠送行为，需要视同销售，缴纳增值税。3PartOne营销、赞助及返利等业务税务处理案例分析企业所得税：根据国税函[2008]828号的规定，对外赠送笔记本需视同销售合并计算企业所得税，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此J公司可按购入价35元确定视同销售收入。个人所得税：根据财税[2011]50号，企业在向个人销售商品的同时给予赠品，不征个

6、人所得税。2.满就送自产产品（满899送自产单肩包）增值税：同第1点，对外赠送单肩包行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额。企业所得税：根据国税函[2008]828号的规定，对外赠送单肩包需视同销售并计算企业所得税。因单肩包为J公司自产，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，因此J公司至少应按399元确认视同销售收入。个人所得税：根据财税[2011]50号，企业在向个人销售商品的同时给予赠品不征个人所得税。3.满1599元，可以立减399元，并获得会员卡，20元积分1分，10分可在下次消费

7、时抵扣现金1元；a)满1599元立减399元，属于商业折扣销售行为：增值税：根据国税发[1993]154号，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。同时根据国税函[2010]56号，销售额和折扣额必须在同一张发票上的“金额”栏分别注明才可按折扣后的销售额征收增值税，如果仅在发票备注栏注明折扣金额的，则折扣额不得从销售额中减除。4PartOne营销、赞助及返利等业务税务处理案例分析企业所得税：根据国税函

8、[2008]875号，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。个人所得税不征个人所得税。b)上述获取会员卡积分在下次消费时抵扣现金的行为：增