支付境外费用的税务付汇处理

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1、支付境外费用的税务付汇处理　　　　　　　　　　　　　　　　曾建斌　　　　理道公司版权所有　　　　　　　　　　　1企业国际收支的分类：外汇　　　　　　资本转移-[国际投资分利润、归还投资、减资、清算所得　国际借贷还借款、付利息　　　贸易往来-[货物贸易包括经常转移：损赠、赔偿等　服务贸易特许使用费、咨询劳务、工程劳务等　　　垫付往来支付境外公司代垫费用　　　　工资、差旅费、培训费、采购、研发等　　　　　　　　　　　2企业国际收支的分类：所得税　　　　　·消极所得：股息红利、利息、特许使用费、财产所得　·积极所得：劳务的分类　-工程劳务:在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、堪探及其他工程作

2、业　　-咨询服务：在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动　　　国家税务总局令19号　　　　　　　　　3企业国际收支的分类：所得税　　　　　项目适用规定特征税率优惠税率征管消极所得第三条第三款在境内没有场所；或者有设立场所但收入与场所无关20%10%法定扣缴积极所得第三条第二款在境内设立、构成机构场所25%没有优惠核定征收为主非法定扣缴　　　　　　　　　　　　　　4企业国际收支的分类：所得税　　　　　企业所得税扣缴义务　-对非居民企业取得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣　缴、以支付人为扣缴义务人

3、（法定扣缴）　　　·消极所得：股息、红利、利息、特许使用费、财产所得　　　-对非居民企业在境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以　指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人（指定扣缴）　　　·积极所得：工程建筑及其咨询劳务　　　　　　　　　5企业国际收支的分类：流转税　　　　　·流转税　-不属于流转税征税范围：利润分配，股权转让所得等　　　-劳务发生在境内：境内服务，属于征税范围　　　·国内规定免税：技术转让　　　·税收协定规定免税：运输服务　　　-劳务发生在境外：完全发生在境外的服务　　　　　　　　　6支付境外费用的税务处理　　　　　　　　境内企业　海关监管　境内银行　境外银

4、行　境外企业税务监管外汇监管　　　　　　　　　　　　　　　　7支付境外费用的税务处理　　　　　　·涉及的税收种类　　　-所得税　　　-个人所得税　　　-营业税　　　-增值税（境内维修）　　　　　　　　　　　8支付境外费用的税务处理　　　　　　境内国内规定境外　　支付款项　　税收协定　　　1、优先遵守税收协定的规定　2.有权选择国内规定、税收协定中的最优惠规定　　　　　　　　　9案例分析　　　　　　　　　　销售设备后　在境内提供安装、培训、调试服务的税务处理　中日税务协定议定书第一条：　与销售、出租设备相关的咨询劳务，不视为常设机构　日本国企业通过雇员或其他人员在我国提供与销售或出租机器设备有关

5、的咨询劳务，不论日期长短，均应依照中日双方签订的议定书的第一条的规定，不视为在我国设有常设机构。　　　（85）财税外字第042号　　　　　　　　　　　10支付境外费用的税务处理　　　　　　关注税收规定　　　　　寻找税收协定　国家税务总局：政策法规：税收协定　http://www.chinatax.gov.cn/　　　读懂税收规定　运用税收协定　　　　　　　　　　　11支付境外费用的税务证明　　　　　　·无需提交税务证明的支付项目汇发[2008]64号　　　-在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用　-发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款　-进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用　-境内

6、机构在境外代表机构的办公经费　-境内机构在境外承包工程所垫付的工程款　-境内运输企业在境外从事运输业务发生修理、油料、港杂费　　　　　　　　　12支付境外费用的税务证明　　　　　汇发[2008]64号　单笔3万美元以上支付项目需要提交税务证明　-境外个人的工作报酬　-资本项目：股息、红利、利润、直接债务利息、担保费　-服务贸易项目　·运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务　-收益项目　·融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益　　　　　　　　　　　13支付境外费用的税务证明　　　　　　-需提

7、交税务证明的特殊项目（汇发[2009]52号　·外资企业的外国投资者以其在境内所得利润以及外资企业将属于外国投资者的资本公积金、盈余公积金、未分配利润等在境内转增资本或再投资　·外国投资者从其已投资的外商投资企业中因先行回收投资、清算、股权转让、减资等所得财产在境内再投资　·投资性外资企业所投资的企业以外汇向投资性外商投资企业划转利润　　　　14　　　　　　　　　支付境外费用的税务证明