税收分类和税制结构

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1、第四章税收分类和税制结构本章共有三节内容：第一节税收分类第二节税制结构第三节主要税种概述第一节税收分类税收分类就是按照一定的标准对税种进行归类。一个国家的税收体系中往往包括许多税种，可以根据税收制度的基本要素，将性质相同或相近的税收进行归类。对税收进行分类，是研究和评价税收制度的一种重要方法，可以帮助人们从繁多的税种中找出某些税种的共性，为对税制结构、税收负但和税收作用等问题的研究提供科学依据。税收按其不同的依据可以有不同的分类方法：一、按课税对象的性质分类，可分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税（

2、一）流转税流转税，是以商品或劳务流转额为征税对象的税收体系，通常也称作商品税。流转税的经济前提是商品经济的存在和发展，其计税依据是商品销售额或劳务收入额，一般采用比例税率。例如：增值税、消费税等。流转税的特点：（1）税收负担的间接性税收负担可以分为直接负担和间接负担直接负担是指纳税人因纳税而承受的福利牺牲；间接负担是指负税人因税负转嫁而间接承受的税收负担。（2）税收分配的累退性税收征收可以分为累进、比例和累退三种方式。累进征收应使税负随个人收入的增加而提高；比例征收应使税负与个人收入始终保持比例关系；累退

3、征收应使税负随个人收入增加而降低。讨论：我国流转税在名义上是比例征收，但消费者负担具有累退的性质，请根据所学的经济学知识进行思考？分析：随着个人收入增加，个人边际消费倾向下降，个人储蓄倾向提高。这意味着随个人收入增加，个人消费支出占收入的比例下降，如果按照消费支出比例征税，那么流转税占个人收入的比例必然下降，从而使流转税比例征收具有累退的性质，不符合公平税收原则的要求。（3）税收征收的隐蔽性价内税（4）税收管理的便利性流转税主要对生产经营厂商征税，相对于个税而言，由于厂商规模较大，税源比较集中，纳税户减少

4、，征收管理就比较方便。同时流转税对商品销售和提供劳务征税，征税的主要依据是商品的销售额，相对与所得税而言，不需要核算成本、费用、利润以及考虑通货膨胀因素，在核算和管理上比较简单。（5）税收收入的稳定性流转税是以商品流转额为征税对象，因此，只要有商品销售和劳务并取得收入，就可以按照确定的税率征收。（二）所得税所得税也称作收益税，是以所得额或收益额为征税对象的税收体系。所得税以纯收益额为征税对象。纯收益额是指总收入额扣除成本、费用以及损失后的余额。所得税一般采用累进税率，所得多者多征，所得少者少征，无所得者不

5、征。它对调节纳税人的收入具有特殊作用。目前，我国所得税包括企业所得税和个人所得税等税种。（三）资源税资源税是对开发和利用自然资源征收的各种税收。资源课税可以调节企业因自然资源差异形成的级差收入，从而促进企业加强经济核算。目前我国对资源的课税包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税等。（四）财产税财产税是以各种财产为征税对象的税收体系。财产课税的经济来源是财产的收益或财产所有人的收入。财产课税对加强财产管理，提高财产使用效果具有特殊作用。目前我国财产课税有房产税等。（五）行为税行为税，是对特定经济行为征收的各

6、种税收。它是为了贯彻国家某项政策的需要而开征的。目前我国对行为的课税包括车船使用税、固定资产投资方向调节税（已停征）、屠宰税（已取消）等税种。二、按计税依据的计量标准分类，可分为从价税和从量税从价税，是指对征税对象确定计税依据以价格或价值为计量标准的税种。从价税的应纳税额随商品价格的变化而变化，能够体现合理负担政策。从量税，是指对征税对象确定计税依据以自然单位为计量标准的税种。从量税的税额随征税对象自然单位数量的变化而变化，具有计税简便的优点，但税收负担不能随价格高低而增减，不利于促使纳税人降低成本、提高

7、产品质量。我国现行税制中大部分是从价税，只有资源税、车船使用税、船舶吨税等属于从量税。三、按税收与价格的关系分类，可分为价内税和价外税价内税，是指税金是价格的组成部分，以含税价格作为计税依据的税收。价外税，是指价格内不包括税金，而税金是价格的一个附加额。在我国现行税制中，消费税、营业税属于价内税，增值税属于价外税。四、按税收管理和使用的权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税按照财政管理体制规定，划归中央财政的税种，属于中央税，也称国税；划归地方财政的税种，属于地方税，也称地税；由中央和地方按一定

8、比例分成的税种，属于中央与地方共享税。五、按税收收入的形态分类，可分为货币税和实物税货币税，是指以货币形式缴纳税款的税收；实物税，是指以实物形式缴纳税款的税收。从税收发展的漫长历史过程来看，国家税收的最初形态是实物税，随着商品生产和货币经济的发展，货币税逐步代替实物税。目前，我国基本上都是货币税，过去长期保留实物形态的农业税，也于1985年开始改为折征代金，向货币税过渡。从2006年1月1日起，已经彻底取消农业税。六、按税负是