其他税种的纳税筹划

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1、第七章其他税种的为纳税筹划一、资源税的纳税筹划（一）利用准确核算进行纳税筹划在进行资源税纳税筹划时，提请注意：1．要分清哪些是应税资源、哪些是免税资源。2．注意征收资源税一般是初级产品或矿源矿，对于精矿、选矿需要根据综合回收率或选矿率换算为矿原矿再计算纳税。3．资源税的纳税人生产或开采应税产品或自用视同销售时不仅要教资源税，还应缴纳增值税。按照税法规定：纳税人减免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或不能准确核算减免税数量的，不予减免税；纳税人开采或生产不同税目产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量，未分别核算的或不能准确核算的，从高适用税率。基于此规定，纳税

2、人在账务处理过程中，可以通过准确核算各税目的课税数量，清楚区分应税项目或免税项目，应该纳税的适用何种税额，以便享受税收优惠，达到节税目的。【筹划案例】新疆某煤矿2010年10月份生产销售煤炭50000吨，生产天然气4000m，已知煤炭每吨950元，天然气每千立方1100元，新疆资源税采用从价定率法征收，征收率为5%。根据税法规定，煤炭生产企业生产过程伴生的天然气免缴资源税。应纳税额＝950×50000×5%＝2375000（元）可以省税＝1100×4000×5%＝220000（元）（二）利用相关产品进行纳税筹划伴采矿单位税额高的，在开采之初少采或不采伴生矿，在税务机关确定

3、好单位税额后，再扩大企业伴生矿的开采量；如果伴生矿的税额较低，则进行反向操作。由于国家对以精矿形式选出来的副产品不征资源税，对纳税人而言，最好的筹划方式是尽量完善工艺、引进技术，使以非精矿形式伴生出来的副产品形式出现，以达到节税目的。伴生矿在开采之初应注重个别元素矿产品适用税率相对较低，以此影响税务机关确定价低单位税额，使得整个矿床的矿产品适用的税率较低，即可达到节税的效果。（三）利用这算比进行纳税筹划资源税条例规定：纳税人不能准确提供应随产品数量或移送使用数量，以以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算为课税数量。据此规定：纳税人在综合回收率相对较低的时，不提供或

4、不能准确提供应税产品销售数量或移送数量，以便税务机关根据同行业平均回收率高折算应税产品时，相对减少课税数量，降低税收负担对加工技术相对先进，产品加工生产综合回收率相对同行业较高的企业，应准确进行核算，给税务机关提供准确的应税产品销售数量或移送数量。这种方法是用于煤炭、金属和非金属矿原矿。二、土地增值税纳税筹划（一）利用土地增值税征税范围进行纳税筹划房地产企业可以根据土地增值税征税范围的三条标准进行判断以便进行合理的纳税筹划：1.对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物；2.对转让的国有土地使用权和及其地上建筑物和附着物征税3.土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产

5、权行为。房屋代建行为不属于土地增值税的征税范围。利用代建房形式房地产开发公司按照取得的收入和3%的税率计算缴纳营业税，不缴土地增值税。房地产开发公司在开放之初便能确定终止用户，可以采用税负较轻的代建房形式。实行定向开发，避免开发后销售缴纳土地增值税，可以达到减轻税负的目的。房地产开发企业可以采用合作建房形式，待房屋建成后作为自用办公用房，可以不缴土地增值税，从而降低房地产成本。将来处置时，可以只交属于自己部分的土地增值税。（二）利用税收优惠进行纳税筹划筹划的法律依据：纳税人出售普通住宅，增值额未超过20%免征增值税，超过的20%的应就其全部增值额按规定征收增值税；纳税人既

6、建造普通住宅又从事其他房地产开发的，应分别核算增值额未分别核算或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能享受这一免税规定。纳税人既建造不同标准普通住宅又从事其他房地产开发，在分开核算的情况下，筹划的关键是将不同标准住宅的增值率控制在20%以内，以获得免税待遇。降低增值率的途径有二：一是增加扣除项目金额，二是降低普通标准住宅的售价。筹划案例p.178（三）利用增加扣除项目进行纳税筹划土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的大小按照适应税率累进计算征收的，增值率越大，适用税率越高，缴纳的税款就越多。增值额是销售收入减去成本、费用后的余额，房地产开发成本越高，增

7、长率就越低，应纳税额就越少。纳税人应尽可能合理扩大费用开支，降低增值率，使其适用较低的税率，从而达到节约税款。降低增长额、减少纳税的最好从以下方面进行：1.利用利息费用进行纳税筹划对于资金较少、主要依靠负债筹资的房地产公司，按照房地产开发项目及算分摊利息支出并提供金融机构的贷款证明，以便据实扣除，节约税收。∵允许扣除的三项费用＝利息支出＋（取得土地使用关支付的金额＋房地产开发成本）×5%对于主要依靠权益资本筹资的开发公司，由于利息支出较少，合乎逻辑的做法是：不提供银行贷款利息证明，不按照开发的房地产项目分摊费用，可以多扣除开发