税法第三章消费税法

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1、第三章消费税法本章考情分析消费税是CPA考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中，消费税一章的平均分值约为9～10分。消费税可以命制各种题型，而计算分析题一直是消费税分值中比重最大的题型，消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。本章考试易出单选、多选、计算题型，也非常容易与其他税种如增值税、城建税、关税、车辆购置税混合出综合题型。2011年教材的主要变化2011年消费税一章进行了一定程度的删减和归并，主要变化有：1.删除消费税作用的内容；进行了节之间的合并；2.增加了润滑脂应征消费税的内容

2、；3.删除进口卷烟消费税计算的内容；4.删除出口应税消费品退免税的内容；5.删除“白酒消费税最低计税价格核定管理办法”的内容。第一节消费税基本原理一、消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。二、消费税的发展（略）三、各国消费税的一般做法（一）征税范围——有选择（二）计算方法——从价、从量（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。【例题1·多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（）

3、。A.我国现行消费税属于特别消费税B.从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C.从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品D.采用复合征收方法的应税消费品一般较少【答案】ACD五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性1.消费税与增值税的关系差异增值税消费税征税广度（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收

4、纳税环节多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价关系增值税属于价外税消费税属于价内税归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税

5、环节增值税消费税进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻首饰除外）生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻首饰除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品无无将自产应税消费品连续生产非应税货物无缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳批发应税消费品缴纳限于卷烟零售应税消费品缴纳限于金银钻首饰由于消费税与增值税混合计算基本上是每年必考的组合，所以必须理清消费税与增值税在纳税环节上的具体不同。消费税与增值税纳税环节对比：【例题2·多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。A

6、.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】ACD第二节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）

7、的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方

8、交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税注意特例，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食娱乐消费时，交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是交纳营业税的纳税人。二、征税范围（掌握，能力等级2）（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）