《首次采用》PPT课件

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1、首次执行企业会计准则宋德亮博士上海国家会计学院Deliangsong@snai.edu企业会计准则——首次执行企业会计准则首次执行日确认和计量基本要求采用追溯调整法的部分事项采用未来适用法的部分事项首份中期财务报告和年度财务报表列报小结一、首次执行日确认和计量基本要求（一）按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。需要重分类的主要项目：符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产一、首次执行日确认和计量基本要求需要重分类的主要项目：金融资产（除CAS

2、2规范的长期股权投资外）按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债一、首次执行日确认和计量基本要求（二）除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）涉及采用公允价值的资产或负债项目投资性房地产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债可供出售金

3、融资产衍生金融工具企业年金基金运营中的投资一、首次执行日确认和计量基本要求要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）涉及预计负债的项目资产弃置义务辞退福利义务重组义务长期股权投资/企业合并长期股权投资企业合并部分项目其他所得税股份支付二、采用追溯调整法的部分事项(一)投资性房地产示例：在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在首次执行的公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量首次执行日的会计处理：借：投资性房地产600累计折旧5

4、60贷：固定资产1000期初未分配利润、盈余公积160二、采用追溯调整法的部分事项(二)预计资产弃置费1.满足预计负债确认条件2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行二、采用追溯调整法的部分事项(三)可行权日在首次执行日或之后的股份支付例如，2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2010年1月1日——需要进行追溯调整1.授予职工的权益结算股份支付按权益工具在授予日的公允价

5、值权益工具在授予日的公允价值不能可靠计量的,按其在首次执行日的公允价值借：期初未分配利润、盈余公积贷：资本公积——其他资本公积二、采用追溯调整法的部分事项(三)可行权日在首次执行日或之后的股份支付2.授予职工的现金结算股份支付按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量权益工具在首次执行日之前各资产负债表日公允价值不能可靠计量的，按其在首次执行日的公允价值计量借：期初未分配利润、盈余公积贷：应付职工薪酬——股份支付三、采用未来适用法的部分事项(一)开发中的无形资产和加工中的存货1.内部研发项目首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调

6、整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。三、采用未来适用法的部分事项(一)开发中的无形资产和加工中的存货2.借款费用对于处在开发阶段的内部研发项目、处于生产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的，应当予以资本化。三、采用未来适用法的部分事项(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务1.首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，

7、首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。三、采用未来适用法的部分事项(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务1.在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销；相应结转商品成本。借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品三、采用未来适用法的部分事项(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务2.首次执行日前购买

8、的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首