我国上市公司审计风险成因及防范研究

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1、摘要在证券市场上，投资者进行投资决策的主要依据是上市公司披露的会计信息，注册会计师的审计工作对这些会计信息的可信性提供了一定程度的保证，提高了投资者的信心，促进了证券市场的繁荣。因此，证券市场的发展离不开注册会计师。然而，随着我国证券市场的发展，证券市场本身的不成熟也日益显现。上市公司治理结构不完善，会计、审计、信息披露等方面的法规滞后，监管措施不到位，注册会计师执业环境恶劣，等等，致使上市公司的造假成本远远低于所获收益，挺而走险者前赴后继，屡禁不绝。上市公司舞弊案件和注册会计师审计失败案件的不断曝光，使得投资

2、者对证券市场的信心严重受损。作为连接投资者和筹资者桥梁的注册会计师行业也面临着严峻的信誉危机，注册会计师行业的发展一度陷入低谷.国内出现的琼民源、东方锅炉、银广夏、麦科特等案件，以及国外出现的安然、施乐等财务舞弊案件，都与注册会计师有着紧密的联系。一时间，注册会计师成了“做假账”的代名词，成了上市公司舞弊的帮凶。注册会计师的独立性和诚信度在社会公众心目中的地位大打折扣。上市公司和中介机构的虚假陈述直接危害了投资者的经济利益，针对上市公司和中介机构的法律诉讼呈现日益高涨之势。最高人民法院2002年1月15日出台了

3、《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，允许各级人民法院以中国证监会及其派出机构调查并作出生效的处罚决定为依据，受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件。2003年1月9日，最高人民法院又发布了《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，明确了证券民事赔偿案件中原告和被告的资格、诉讼方式、虚假陈述行为的认定、侵权因果关系的确定、归责和免责事由以及赔偿范围和损失的计算等内容。这无疑将导致新的一轮针对注册会计师和会计师事务所的诉讼浪潮，给注册会计师行业敲响了警钟，引起

4、了整个行业对上市公司审计风险的高度重视。近年来国内上市公司的研究大多集中在盈余管理的实证研究上，从上市公司角度分析可能造成审计风险的原因，而从注册会计师行业角度系统分析审计风险的成因并提出相应对策的论著尚不多见。本文试图从分析近年来中国证监会对上市公司和会计师事务所做出的处罚入手，结合问卷调查和案例分析，从审计环境、审计主体、审计客体和法律责任四个方面分析审计风险的形成原因及其法律后果，并提出了相应的政策建议。希望通过这一课题的研究，能够为广大注册会计师和会计师事务所防范审计风险以及有关管理部门进行决策提供有益

5、的参考。本论文共分为八章，主要内容包括:第1章“导论”。主要介绍论文的研究背景、研究目的、研究方法、研究的主要问题以及论文的框架结构，并指出了研究本课题的现实意义和必要性。第2章“审计风险的一般论述”。界定了审计风险的定义，概括出审计风险的一般特征以及上市公司审计风险的独特性质，并利用委托代理理论和博弈论从经济学角度分析了产生审计风险的深层次原因。第3章采用实证研究方法对上市公司审计风险的成因进行分析。首先，搜集、整理了近些年中国证监会对上市公司和会计师事务所作出的处罚公告，从处罚数目、处罚对象、处罚手段和处罚

6、原因等方面进行了分析。其次，详细分析了上市公司审计风险调查问卷的调查结果。第三，选取近年来国内发生的具有代表性的审计失败案例，通过对这些案例的具体分析，找出上市公司存在的主要问题以及注册会计师在审计中应当注意的事项。第4章从审计环境角度对审计风险成因进行分析.本章分别从经济与社会环境、行业监管环境、特殊资格的审批与管理制度、制度环境等方面，分析了审计环境的现状及其对审计风险的影响。在经济与社会环境方面，资本市场的不成熟、社会公众的期望差以及不恰当的政策倾斜、政府干预与地方保护主义，导致注册会计师执业环境恶劣。在

7、行业监管环境方面，本章回顾了我国行业监管的发展历程与面临的窘境，分析了监管职能回归对行业监管思路的影响，并介绍了英国和美国注册会计师监管的有益经验和教训。在特殊资格的审批与管理制度方面，本章简要回顾了证券期货相关业务资格的产生与发展，分析了特殊资格审批制度存在的利弊，并指出了事务所在规模扩张中存在的主要问题。在制度环境方面，选取了若干热点问题，着重分析了会计、审计、信息披露等各项规章制度对审计风险的影响，强调了各项规章制度之间相互协调的重要性。第5章从审计客体即上市公司的角度对审计风险的成因进行分析。我国的上市

8、公司大多是由国有企业改组而来，委托代理关系不清，注册会计师与上市公司的关系十分尴尬。公司治理结构的不完善，直接导致了上市公司审计风险的增加。本章简要分析了《上市公司治理准则》、独立董事制度和审计委员会制度对改善上市公司治理结构和降低审计风险的作用。上市公司舞弊是造成注册会计师审计风险高的主要原因，本章分析了上市公司舞弊的主要手段及其危害，介绍了国际会计师联合会、美国和我国对舞弊防范问题