13注会审计 11第十一章风险评估

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1、第四编审计测试流程——财务报表审计本编重要知识点本编内容的核心是注册会计师通过实施风险评估程序，识别财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。如下图所示:本编考情分析从历年考试情况看：考试题型主要是选择题和综合题。综合题的出题思路是结合第五编财务报表审计实务考查注册会计师如何识别财务报表重要项目的重要认定是否存在重大错报风险，以及针对识别的重大错报风险如何设计特定的实质性程序。第十一章风险评估本章内容的学习需要重点理解并掌握以下十个问题：1.风险评估程序（教材P207/11.2）；2.项目组内部讨论（教材P210/11.2）；3.了解被审计单位及其环

2、境的内容（教材P212/11.3）；4.了解内部控制（教材P220/11.4）；5.了解内部控制的局限性（教材P224/11.4）。6.了解控制环境内容（教材P225/11.4）；7.了解控制活动内容（教材P232/11.4）；8.评估重大错报风险（教材P246/11.5）；9.评估“特别风险”（包括舞弊风险）（教材P249/11.5）；10.评估“仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险”（教材P250/11.5）。考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序。2.能力等级3.教材变化：（1）第一节名称由“风险评估

3、概述”修订为“审计风险准则概述”；（2）删除了2012年教材中“图11-1风险评估程序”。本章重难点精讲第一节审计风险准则概述一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求（教材P206）1．要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境。注册会计师通过了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。【相关链接】教材P20/2.2过失的“未依据执业准则、规则执行必要的审计程序”。2．要求注册会计师在评估重大错报风险前都要实施风险评估程序。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领

4、域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平。【相关链接】教材P104图6-1/6.2“审计计划的修订贯穿于审计的全过程”；教材P384“基于收入确认存在舞弊风险的假设”。3．要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间安排和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械地利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。【相关链接】教材P251表11-8与教材P254表12-1。4．要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。注册会计师对重

5、大错报风险的评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。【相关链接】教材P297“主营业务收入的实质性程序”。5．要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。【相关链接】教材P18倒数第2行；P191编制底稿的目的。二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序（教材P207）（一）了解被审计单位及其环境的必要性了解被审计单位及其环境是“风险评估”的基础和前提，是注册会计师执行

6、财务报表审计的必要程序。（二）了解被审计单位及其环境的作用了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供了依据：1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当。【相关链接】教材P113图6-3。2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当。【相关链接】教材P501第2行“评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制”。3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等。【相关链接】教材P249特别风险；教材P452关联方

7、交易；教材P478持续经营假设。4.确定在实施分析程序时所使用的预期值。【相关链接】教材P298“主营业收入的实质性分析程序”的预期关系；教材P330“对固定资产实质性分析程序”的预期关系；历年真题“风险评估与风险应对”综合题的资料一的“非财务信息”与资料二的“财务信息”之间的预期关系。5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。【相关链接】教材P110图6-2，根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险(用x表示)，在既定的审计风险水平下，检查风险(用y表示)为

8、：即y＝k/x，可见检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的。根