第十一章 风险评估

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1、第十一章风险评估序号考点内容例题1风险评估程序62项目组内部讨论23了解被审计单位及其环境的内容和目的64了解内部控制、评价控制风险125评估重大错报风险4【考点1】风险评估程序（教材P205-P208）【相关知识点】1.风险评估程序含义（教材P205）；2.风险评估的作用（教材P205）；3.图11-1（教材P206）。【例1-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师连续三年负责审计甲公司财务报表。A注册会计师在审计甲公司2011年财务报表中，以下对风险评估程序的观点中不能认同的有（）。A.A注册会计师计划不再了

2、解2011年甲公司及其环境B.A注册会计师在审计的所有阶段都需要实施风险评估程序以识别、评估重大错报风险C.A注册会计师针对识别和评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序D.A注册会计师识别和评估的重大错报风险低，只对某些财务报表项目实施实质性程序【答案】AD【解析】选项A不恰当。注册会计师在每次审计中必须了解被审计单位及其环境，并将其贯穿于整个财务报表审计过程中。选项D不恰当。无论注册会计师对财务报表识别和评估的重大错报风险多低，对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序是必不可少的。【例1-2·多选题】ABC

3、会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师对以下关于风险评估程序的理解中，恰当的有（）。A.风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序C.了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地获取、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终D.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序【答案】ABC【解析】选项D不恰当。评价对被审计单

4、位及其环境了解的程度是否恰当，关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。【例1-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师对风险评估程序的以下观点中不恰当的是（）。A.实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险B.风险评估程序的方法包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查C.注册会计师如果未实施风险评估程序则不能评估重大错报风险，但是收入确认舞弊假设除外9D.注册会计师采用分析程序识别和评估各重要业务循环内

5、部控制流程的风险【答案】D【解析】选项D不恰当。风险评估程序中的分析程序不适合用来了解内部控制，因为内部控制设计或实施过程中不存在财务信息之间或财务信息与非财务信息之间的预期关系。【例1-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师对实施风险评估程序的时间的理解中，最恰当的是（）。A.在承接客户和续约时B.在制定审计计划时C.在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终【答案】D【解析】选项D恰当。在计划审计工作时，注册会计师了解被审计单位及其环境是为了评估重大错报风险；根据评估的重

6、大错报风险制定财务报表总体应对措施、设计进一步审计程序；但随着控制测试的实施可能发现前期对重大错报风险的评估不恰当，需要修改审计程序，甚至在终结审计前还有可能追加审计程序，因此可以说，注册会计师对被审计单位及其环境的了解贯穿于审计的全过程。【例1-5·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。以下属于A注册会计师实施的风险评估程序有（）。A.询问管理层业绩考核指标完成情况B.分析行业状况和被审计单位当年的毛利率变动情况C.分析应收账款账龄，复核计提的坏账准备是否恰当D.实施穿行测试了解销售与收款业

7、务环节内部控制设计缺陷【答案】ABD【解析】选项C属于注册会计师获取应收账款计价和分摊认定是否存在错报的实质性程序。【例1-6·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有（）。A.询问甲公司管理层和内部其他人员，了解销售目标完成情况B.实地查看甲公司生产经营场所和设备，分析固定资产状况C.检查文件、记录和内部控制手册，了解内部控制设计D.重新检查银行存款余额调节表编制，了解内部控制执行情况【答案】ABC【解析】“风险评估程序”是注册会

8、计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序的总称，包括询问、分析程序、观察和检查，故选项A、B、C正确；而选项D重新执行则是控制测试程序。【考点2】项目组内部讨论（教材P208-210）【相关知识点】项目组内部讨论的目标、内容、人员、时间和方式。【例2-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。（1）A注册会计师组织项目组