13注会审计12第十二章风险应对

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1、第十二章风险应对讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下十个问题：1.总体应对措施的内容（教材P252/12.1）。2.增加审计程序的不可预见性示例（教材P254表12-1/12.1）。3.了解内部控制与控制测试的区别（教材P259/12.3）。4.本审计期间测试某项控制的决策（教材P266图12-1/12.3）。5.控制测试中，获取剩余期间补充证据时应当考虑的因素（教材P263/12.3）。6.控制测试中，利用以前期间获取的控制运行有效的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素或情形（教材P264

2、/12.3）。7.控制测试中，不得依赖以前审计所获取证据的情形（教材P265-266，结合图12-1/12.3）。8.对于一贯运行的自动化应用控制，确定其持续有效时应当考虑的因素（教材P267/12.3）。9.细节测试的方向（教材P270/12.4）。10.在期中实施实质性程序时应当考虑的因素（教材P271/12.4）。考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序。2.能力等级：“2”。3.教材变化：本章内容基于2012年《审计》教材基础上仅作了个别文字的修订。本章重难点精讲第一节针对财务报表

3、层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施的内容（教材P252-253）1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。【相关说明1】以上总体应对措施的内容是审计准则原文，在过去的专业阶段和综合阶段考题中多次考查。特别提示，请依据教材P252-253的文字表达精准掌握。二、控制环境的缺陷导致对拟实施审计程序的总体修改（教材P253）1.在期末而非期

4、中实施更多的审计程序；2.通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。【相关说明2】修改审计程序的包括修改“审计程序的性质、时间安排和范围”三个因素。三、增加审计程序不可预见性的方法（教材P253）1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。【相关说明3】熟练掌握教材P2

5、54表12-1的内容，并与教材第13-16章的审计实务相结合理解掌握。表12-1-1审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序销售和应收账款向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析针对销售和销售退回延长截止测试期间实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序。②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。③测试以前未曾

6、函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证表12-1-2审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序采购和应付账款如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例

7、如是否有不同的供应商使用相同的银行账户表12-1-3审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序固定资产对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等修改分支机构审计工作范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作）表12-1-4审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘表

8、12-1-5审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序现金和银行存款多选几个月的银行存款余额调节表进行测试对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法【例题1·多选题】下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（）。A.针