CPA《审计》讲义（3）第十二章风险应对

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1、第十一章［一、【二、【三、【四、第十二章风险评估知识点精讲】丿力年真题和经典例题演练】课下同步练习】答案部分】风险应对知识点精讲】丿力年真题和经典例题演练】课下同步练习】答案部分】销售与收款循环的审计….知识点精讲】丿力年真题和经典例题演练】课下同步练习】答案部分】.2.2.61017-212628364141485362［一、【二、【三、【四、第十三章【一、【二、【三、【四、1第十二章风险应对•本章考情分析木章属于重点章节，以客观题为主，重点考核控制测试的性质、时间和范围以及特別风险的应对。•本章具体要求1.掌握总体应对措施；2.熟悉审计程序

2、的不可预见性；3.4.5.6.7.熟悉进一步审计程序的总体方案；掌握控制测试的性质、时间和范围；熟悉实质性程序的性质、时间和范围；掌握针对特别风险实施的进一步程序的特别要求;了解实施实质性程序对于控制测试的影响。【一、知识点精讲一、总体应对措施(★★★)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险勿确定下列总2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员.鐵利丿IJ专家的工作。3.提供更多的督导。1.向项日组强调保持职业怀疑的必要性。总体应对措施审计领域4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。(1)(2)(3)(4)对某些未

3、测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;调整实施审计程序的时巾，使被审计单位不可预期；采取不同的审计抽样方#,使当期抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施'市计程伶，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。5.对拟实施审讣程序的性质、时间和范围做出总体修改。财务报表旗次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制坏境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实(j/在期来I伯百通过实施实质性程获取更广泛的审计证据。m纳入甲计范围的经营地点的数量。二.审i宇的性质、时间女排和范Ibl做出总体修改时应当考虑:实施更多的审

4、计程序。可预见性(★★)表12-1审计程序的不可预见性示例表-些可能固IJ的具有不可预见性的审计程序存货(1)向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。(2)在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘。销售和应收账款（1）1对以HU审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询冋，例如负贵处理大客尸账户的销售部人员。（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。（3）针对销售和销售追回延长截止测试期间。（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：①函证确认销售条款

5、或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序；②实施更细致的分析程序，例如使川计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者迩额低于以前设定的重要性水平的账户。④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提询或者推迟。⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他寅计程丿芋进行验证。三.进一步审计程序的总体方案（★★）进一步审计程序的含义进一步审计程序相对于风险评估程序而言，包括控制测试和摯性程序。1进一步审计程序的要求1.注册会计师设计和实施的

6、进一步审计程序的性丿页▼嶼和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。Xz2.尽管在应对评估的认定层次重大错报风险世,拟也施的4伶审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但無眇禺审计程序的性质是最重要的。设计进一步审计程序时的考虑因素1.风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的肩杲越严重，就越需要注册会计师关注和亜视，越唸精心设计有针对性和进一步审计程序。2.重大错报发牛的可能性（重大错较导丁佔命和重要性水平）；3.涉及的各类交審翅'除额、列报的特征；4.被审计单位采哪嬴控制的性质（人工还是自动化

7、控制）；5.注册会计师是否拟获取审护帘F据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方而的有效性。如果注刖怜臾5在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，应实质性程序口然会受到Z前控制测试结果的影响。总1.对认定［层次重太^5报风险的评估为确定述一步审计程序的总体方案奠定了基础。2•拟实施进一昜紂程序的总体方案包括实质性方案（以实质性程序为主）和综合性方4（控制测吗/实企性程序）。3.FfTrjfe«方案宙计成本通常要低。注册会计师有时出于成本效益的考虑，通常可以采川综召性%案设计进一步审计程序，即将测试控

8、制运行的有效性与实质性程序结合使4.如仅通过实质性程序无法应对重人错报风险，注册会计师就必须实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险