cpa《审计》教材梳理：风险评估_3

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1、CPA《审计》教材梳理：风险评估(3)第一节风险评估概述第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论第三节了解被审计单位及其环境第四节了解被审计单位的内部控制第五节评估重大错报风险一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。注意：第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既

2、有内部因素也有外部因素。第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素影响被审计单位经营活动的外部因素因素了解的主要内容了解的具体情况(一)行业(1)所处行业的市场供求与竞争：如果钢铁行业(1)被审计单位所处行业的总体状况供求发生很大变化，随之，价格也会发生很大变发展趋势是什么化，进而判断该钢铁企业的报表是否合理（收入、(2)处于哪一发展阶段，如起步、存货、利润等）；快速成长、成熟或衰退阶段(2)生产经营的季节性和周期性：房地产行业整(3)所处市场

3、的需求、市场容量体价格上涨时，存货跌价准备的风险不大；相反，和价格竞争如何就应引起注意；(4)该行业是否受经济周期波动(3)产品生产技术的变化：机械制造业生产技术的影响，以及采取了什么行动使发生了变化，产品的加工能力和加工精度大幅度波动产生的影响最小化提高，营业成本就会有所下降。(5)该行业受技术发展影响的程(4)能源供应与成本度如何能源供应：如果企业所处城市供电能力不足，(6)是否开发了新的技术不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引(7)谁是被审计单位最重要的竞起关注；但是企业表示有自备的发电机，注册会争者，他们所占的市场份额是多计师应调

4、查发电机是否属实，是否正常运转。少能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供应情况(8)被审计单位及其竞争者主要对成本、利润的影响，毛利率是否合理。的竞争优势是什么(5)行业的关键指标和统计数据：企业与整个行(9)被审计单位业务的增长率和业的净资产收益率、成本费用利润率、存货周转总体的财务业绩与行业的平均率、销售增长率等的变化；主要产品毛利率与行水平及主要竞争者相比如何，存业相比是否合理。在重大差异的原因是什么(10)竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响(1)适用的会计准则、会计制度和行业特

5、定惯例：(1)国家对于某些行业的企业是如审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了否有特殊的监管要求(如对银(二)法律解银行业的特定惯例和特定要求，银监会的监管行、保险等行业的特殊监管要环境及监要求，新出台的规定、文件等。求)管环境(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管(2)是否存在新出台的法律法规活动(如新出台的有关产品责任、劳(3)对开展业务产生重大影响的政府政策，包括动安全或环境保护的法律法规货币、财政、税收和贸易等政策等)，对被审计单位有何影响(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相(3)国家货币、财政、税收和贸关的环保要求：如

6、审计汽车行业时，就要清楚环易等方面政策的变化是否会对保的要求，如果企业生产的汽车达不到某些大城被审计单位的经营活动产生影市的环保要求，就会影响到收入、利润等。响(4)与被审计单位相关的税务法规是否发生变化(1)当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何(2)目前国内或本地区的经济状(1)宏观经济的景气度况(如增长率、通货膨胀率、失(三)其他(2)利率和资金供求状况业率、利率等)怎样影响被审计外部因素(3)通货膨胀水平及币值变动单位的经营活动(4)国际经济环境和汇率变动(3)被审计单位的经营活动是否受到外币汇率波动或全球市场力量的影响对于不同企业，

7、了解的重点可能不同。例如，对从事计算机硬件制造的被审计单(四)了解位，CPA可能更关心其市场和竞争以及技术进步的情况；对金融机构，CPA可能更的重点和关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策；对化工等产生污染的程度行业，CPA可能更关心相关环保法规。三、被审计单位的性质被审计单位的目的内容性质(一)所有助于CPA识别关联方关系并了1．所有权结构以及所有者与其他人员或单位之有权结解被审计单位的决策过程间的关系构2．考虑关联方关系是否已经得到识别3．关联方交易是否得到恰当核算1．董事会的构成情况、董事会内部是否有独立良好的治理结构可以对被

8、审计单董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会(--)治位的经营和财务运作实施有效的及其运作情况理结构监督，从而降低财务报表发生重2．应当考虑治理层