《企业所得税2》ppt课件

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1、第一章企业所得税概述第一节征税对象和纳税人一、征税对象的范围（一）生产经营所得（二）其他所得二、纳税人（一）企业所得税纳税人的确定原则《企业所得税暂行条例》第二条和《实施细则》第四条规定，实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。“独立经济核算”是指同时具备三个条件①在银行开设结算账户；②独立建立账簿，编制财务会计报表；③独立计算盈亏。应当注意企业所得税的纳税人同法人既有联系又有区别。国税函发[1998]676号文规定，对经国家有关部门批准成立，独立开展生产经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备

2、税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：175569632例1：某分公司于2001年6月成立(假设不符合减免税条件)，成立后一直没有在所在地税务机关进行企业所得税纳税申报，而是由其总公司统一交纳企业所得税。在2003年5月国税稽查部门对该公司的检查中发现其虽不具有法人资格，但在开业时已同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等独立核算的条件，按照《细则》的规定应该独立在所在地税务机关纳税，于是要求该公司补交自20

3、01年度以来应该缴纳的所得税款，并做相应处罚。例2：A集团公司在B地设立一个非法人销售机构C销售处，在B地负责所在区域的产品销售，C销售处设立后，为了便于货款回收在当地银行开设了账户，在财务上设立了销售收入和费用支出等有关账簿，并按月向A集团公司报送资产负债表和利润表。对C销售处的企业所得税纳税人问题应如何认定？C销售处虽不是法人单位，单其完全符合独立核算的三个标准，应此应认定为企业所得税的纳税人。（二）企业所得税纳税人的范围根据《企业所得税暂行条例》第二条及其《实施细则》第三条的规定，企业所得税纳税人的范围包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营

4、所得和其他所得的其他组织。应注意两点：1、国税发[2000]16号文件规定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。2、国税函[2003]422号《国家税务总局关于外国投资者出资比例低于25%的 外商投资企业税务处理问题的通知》规定，外资低于25%企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但国务院另有特别规定的除外。（三）企业所得税纳税人的具体规定1、企业依法合并、兼并后纳税人的规定合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业的法律行

5、为。兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。合并（吸收合并和新设合并）、兼并，一般不须经清算程序。企业合并、兼并时，合并或兼并各方的债权、债务由合并、兼并后的企业或者新设的企业承继。被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则规定，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。例3：甲公司采用吸收合并的方式将乙公司并入甲公司，乙公司被甲公司吸收后已不具备法人资格，成为甲公司的一个

6、分支机构，一是如果“乙公司”符合独立经济核算的条件，能够同时具备在银行开设结算账户，独立建立账簿，编制财务会计报表，独立计算盈亏等条件，因此从企业所得税规定来看，甲公司和乙公司都为企业所得税的纳税人。二是如果“乙公司”不符合独立经济核算的条件，则甲公司为企业所得税的纳税人。2、企业分立后纳税人的规定分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业的法律行为。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立(亦称“派生分立”)是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。新设分立(亦称“解散分立”)是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。企

7、业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序。分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。税务处理：分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。例4：依前例，如果甲公司采用存续分立的方式将其一部分资产剥离出去成立乙公司，甲公司仍保持其原有法人资格，新设的乙公司也具备法人资格。由于乙公司符合独立经济核算的条件，按规定其为企业所得税的纳税人。3、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规定国税发[1997]8号规定：企业全