注册会计师《审计》讲义第十四章

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1、考易网www.kaoyee.com让考试更容易2010年注册会计师《审计》讲义第十四章风险应对l本章考情分析本章属于重点章节，考点主要围绕在控制测试和实质性程序上。注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。2007年8.5分，2008年21分，2009年6分。本章以客观题为主，也可能在简答题和综合题里出现，一般和各交易循环的内部控制结合进行考核。l本章大纲知识要求和能力等级测试内容能力等级（1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（2）针对认定层次重大错报风险

2、的进一步审计程序（3）控制测试（4）实质性程序2222l本章具体要求1.掌握总体应对措施2.掌握进一步审计程序3.熟悉进一步审计程序的性质、时间和范围4.掌握控制测试的性质、时间和范围5.掌握实质性程序的性质、时间和范围一、总体应对措施（掌握）总体应对措施1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程

3、序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。（4）扩大审计程序的范围。表14-1审计程序的不可预见性示例表（熟悉）审计领域一些

4、可能适用的具有不可预见性的审计程序存货（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘。销售和应收账款（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：①考易网www.kaoyee.com让考试更容易函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对

5、出口销售实施实质性程序；②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。二、进一步审计程序（掌握）1.进一步审计程序的含义包括控制测试和实质性程序（细节测试和实质性分析程序）。2.进一步审计程序的要求1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。2.尽管在应

6、对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。3.设计进一步审计程序时的考虑因素（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性和进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进

7、一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。4.总体方案（1）拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案（以实质性程序为主）和综合性方案（控制测试＋实质性程序）。（2）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。（3）由于综合性方案审计成本通常要低。注册会计师有时出于成本效益的考虑，通常可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。（4）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师就必须实施控制测试，