增值税纳税评估讲义

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1、中国财务总监网(www.chinacfo.net)整理增值税纳税评估讲义第1章   纳税评估概述1.1纳税评估的产生和背景一、纳税评估的产生和发展纳税评估是一项国际通行的税收管理制度，起源于西方的税务审计制度，目前大部分西方国家已建立了纳税评估体系和税收评估模型。我国纳税评估工作起步较晚，其产生和发展大致可分为三个阶段。（一）起步阶段1997年，国务院办公厅转发国家税务总局深化税收征管改革方案，“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查。”的税收征管新模式全面启动，一些省市税务机关开始了纳税评估的实践探索。1998年开始实行的《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳

2、税申报审核评税办法》，提出“审核评税是指主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料以及日常掌握的各种税收征管资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性及合法性进行综合评定。通过对纳税资料的审核、分析，及时发现并处理纳税申报中的错误和异常申报现象”，标志着我国纳税评估实践的正式开始。（二）发展阶段1999年青岛市国税局将外资企业的“审核评税”扩展到内资企业，在实践中率先提出了“纳税评估”的概念，之后纳税评估工作陆续在部分省市税务系统推行。2001年6月6日印发的《国家税务总局关于开展增值税、个人所得税专项检查等问题的通知》（国税发[2001]61号），提出“

3、对检查范围所列企业进行增值税纳税评估（案头稽核），筛选具有虚开增值税专用发票和偷税行为嫌疑的稽查对象。”第一次在国家税务总局正式文件中提到“纳税评估”。紧接着于2001年6月15日印发的《国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知》（国税发[2001]73号），提出“管理部门必须根据《增值税日常稽查办法》对商贸企业按月进行增值税的纳税评估。”从“日常稽查”的角度提到“纳税评估”。2001年12月国家税务总局制定印发了《商贸企业增值税纳税评估办法》（国税发[2001]140号），明确规定了纳税评估的程序、指标和方法，使商贸企业增值税纳税评估工作在全国范围内展开。与此同时，全国

4、各地税务机关不同程度地相继开展了以增值税为重点的纳税评估工作，有的省市在市、县税务机关建立了纳税评估专业管理机构并探索运用信息化手段开展纳税评估工作。（三）全面开展阶段2003年10月印发的《国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见》提出“积极开展纳税评估工作”，对纳税评估的工作内容、方式方法进行了详细阐述，开始将纳税评估全面引入税源管理。中国财务总监网(www.chinacfo.net)整理2004年7月27日，国家税务总局局长谢旭人在全国税收征管工作会议上进一步明确和强调了深入开展纳税评估的各项要求，推动了纳税评估工作的全面开展。2005年3月，国家税务总局《纳税评估

5、管理办法》的出台，标志着我国纳税评估工作开始步入制度化、规范化管理轨道。二、我国纳税评估产生的背景纳税评估是税收制度适应我国社会主义市场经济不断完善和发展的客观需要，也是税收征管改革逐步深入的必然结果。开展纳税评估工作是新时期强化税源管理的重要内容和手段，是进一步加强税收征管基础工作，推进税收管理科学化、精细化，不断提高征管质量和效率的必由之路。（一）社会主义市场经济的发展需要纳税评估税收征管承担着全面落实国家税收政策，保障税收收入，促进社会主义市场经济发展的重要任务。依据税法和政策，通过各方面管理工作，使税款实征数不断接近法定应征数，保持税收收入与经济协调增长是提高税收征管质量和效率的

6、重要目标。随着社会主义市场经济的深入发展，一方面，纳税主体、课税对象、纳税环节日趋复杂，致使税源变化规律、纳税申报质量难以掌握，税收征管难度增大；另一方面，税收征管理念、操作方式发生了根本的转变，对税收征管提出了更高的要求。用纳税评估的方法监控税源，符合现代化管理的理念，也符合国际上通行的做法，适应了市场经济发展的需要。（二）推进依法治税需要纳税评估通过科学、有效的税收征管形式和手段，努力做到严格执法、公正执法、文明执法，维护良好的税收管理秩序，确保各项税收政策措施落实到位，保护纳税人和税务机关的合法权益，是依法治税的客观需要。作为强化税源管理，促进纳税遵从，提高纳税申报质量的科学管理方

7、式，纳税评估成为新形势下推进依法治税的必要选择。（三）税收征管改革为纳税评估提供了实现条件税收征管改革的不断深化，以计算机网络为依托的新型税收征管模式的建立和完善，极大的增强了我国税收征管能力，尤其是以增值税信息管理系统（金税工程）和综合征管软件（CTAIS）为标志的信息化建设取得了历史性的进展，增值税信息管理系统在对专用发票防伪方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值税专用发票骗取扣税的违法犯罪活动，也为以信息化为基本前提条件的纳税