注会难点答疑

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1、第一章【2004年4月26日】1.【问题】如何判断一项业务对资产、负债和所有者权益的影响？【解答】会计的基本业务类型有以下四类：（1）资产和权益同时增加；（2）资产和权益同时减少；（3）资产项目此增彼减；（4）权益项目此增彼减。考试时对于这样的内容主要是给出业务要求判断业务类型。这类题目关键要掌握两点：1.对资产、负债和所有者权益的定义和分类很明确；2.对经济业务的账务处理非常熟悉。看到一项业务，能很快反应出其账务处理应涉及到哪些科目（总账科目），进而判断对资产、负债和所有者权益的影响。我们可以通过例题来掌握这类题目的解题思路：例题：下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发

2、生变动的是()。A．摊销固定资产大修理支出B．董事会提出现金股利分配方案C．计提长期债券投资利息D．以盈余公积弥补亏损解题思路：（1）写出账务处理；（2）判断科目类别；（3）选择正确答案。选项A：摊销固定资产大修理支出，引起费用和资产的变化，分录：借：制造费用(成本类科目)贷：长期待摊费用(资产类科目)选项B：董事会提出现金股利分配方案，未分配利润减少，应付股利增加，引起负债和所有者权益同时发生变动，分录：借：利润分配－应付普通股股利(所有者权益类科目)贷：应付股利(负债类科目)选项C：计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益，分录：借：长期债权投资－债券投资(应计利息)（或

3、应收利息）(资产类科目)贷：投资收益(损益类科目)选项D：以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润，分录：借：盈余公积(所有者权益类科目)贷：利润分配－其他转入(所有者权益类科目)属于所有者权益内部的一增一减。所以，答案应选B。本类题目要求考生非常熟悉业务的账务处理，进而快速判断出业务的基本类型。2.【问题】分配生产工人工资为什么会使资产、负债同时增加？【解答】分配生产工人工资，借记“生产成本”，贷记“应付工资”，生产成本核算的是在产品的成本，属于存货的核算范围，存货增加，资产也就增加。注意：分配生产工人工资不同于发放生产工人工资，发放生产工人工资借记“应付工资”，贷

4、记“银行存款”，负债和资产同时减少。3.【问题】补贴收入和营业外收入是否属于收入？【解答】会计的六要素为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中大家疑问较多的集中在收入的概念上。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。要十分注意是“日常活动”，所以处置固定资产净收入、补贴收入等这类非日常活动所产生的经济利益，不属于收入范畴。也就是说，收入和有关的费用相配比，从会计核算的角度来讲，主营业务收入与主营业务成本配比，其他业务收入和其他业务支出相配比，但营业外收入是一个净收益的概念，不需要与费用配比。相应的处置固定资产净损失、自然灾

5、害损失和投资损失等，也不是日常活动所产生的，不属于费用的范畴。例题：下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。A.出售无形资产收取的价款B.出售固定资产收取的价款C.出售原材料收到的价款D.出售长期股权投资收取的价款解析：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，要十分注意是“日常活动”。出售原材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。选项ABD都不属于企业的日常活动，不能选入。4.【问题】“企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。”该命题是否正确，为什么？【解答】企业在一定期间发生亏损，由此会

6、导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关，因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。比如企业在发生亏损的这一个会计年度，接受外单位一项固定资产的捐赠，会导致资本公积的增加，但与企业的盈亏无关，所以所有者权益不一定减少；又比如，企业在发生亏损的这一个会计年度，接受外单位现金捐赠，导致资本公积增加，但与企业的盈亏无关，所有者权益不一定减少，所以该命题不对。5.【问题】什么是会计主体？会计主体与法律主体应如何区分？【解答】会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体为日常的会计处理提供了依据。会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是

7、一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动。母子公司虽然是不同的法律主体（母子公司分别也是会计主体），但为了全面的反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表（此处的企业集团不是一个法律主体）。又如，独立核算的生产车间、销售部门等也可以作为一个会计主体来反映其财务状况，但它们都不是法律主体。例题：下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（）。A．独资企业B